Как отделить малоценные основные средства от запасов?

Малоценные ОС и запасы: в чем отличие

Малоценные основные средства — это активы, которые отвечают всем критериям отнесения к ОС, но стоимость которых ниже лимита, установленного организацией.

Их не нужно амортизировать. Траты на их приобретение, создание признаются расходами того периода, в котором они понесены. При этом организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов. Это закреплено в п. 5 ФСБУ 6/2020.

От запасов такие активы отличаются, прежде всего, по критерию срока службы. Для ОС, пусть даже и малоценных, он превышает 12 месяцев. А к запасам п. 3 ФСБУ 5/2019 прямо относит только активы со сроком использования не более 12 месяцев.

На стоимость актива как на критерий в данном случае ориентироваться нельзя. Запасы вполне себе бывают дорогостоящими, а ОС — малоценными.

Также отличие между малоценными ОС и запасами в том, что первые используются для осуществления деятельности — с их помощью производят или продают продукцию либо товары, выполняют работы или оказывают услуги, а вторые в процессе деятельности потребляются или продаются (п. 4 ФСБУ 6/2020, п. 3 ФСБУ 5/2019).

Подробнее про запасы мы рассказывали в этой статье.

Что это означает для бухгалтера

При организации учета таких активов нужно иметь в виду, что они не относятся к запасам, и не допускать такую ошибку, как отражение малоценных ОС в сальдо счета 10 и по строке запасов в балансе. Повторимся: ОС стоимостью ниже лимита, действующего в организации, списываются на расходы разово. После этого они не должны отражаться на балансовых счетах: ни на 10-ке, ни на 01-м.

Да, Минфин периодически разъясняет, что для обеспечения контроля «целесообразно вести бухгалтерский учет таких активов применительно к порядку, установленному для бухгалтерского учета запасов» (см., например, письма от 04.04.2022 № 07-01-09/28046, от 15.12.2021 № 07-01-09/102450). Но речь не идет о постановке их на баланс в качестве запасов. Мы уже выяснили выше, что это недопустимо.

Ведомство говорит о том, что можно организовать контроль наличия и движения таких активов по аналогии с запасами. Это значит, отражать их на забалансовом счете, что предусмотрено п. 8 ФСБУ 5/2019 для «долгоиграющих» запасов — инвентаря, инструментов, спецодежды и пр.

В каких еще случаях ОС учитываются на забалансовых счетах, читайте здесь.

Разрешен и другой вариант: вести контроль малоценки без участия бухгалтерии с помощью документов, удостоверяющих материальную ответственность работников за вверенное им имущество, зафиксированное в указанных документах в натуральных единицах. (п. 10 Рекомендации Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств»).

Способ, которым вы хотите учитывать данные активы, нужно прописать в учетной политике.

ВАЖНО! Рекомендации от «КонсультантПлюс»
Формально п. 5 ФСБУ 6/2020 разрешает признавать затраты на приобретение (создание) "малоценных" ОС в периоде их осуществления. Однако на практике так можно поступать, только если очевидно, что первоначальная стоимость ОС, определенная исходя из всех затрат, связанных с его приобретением (созданием), не превысит лимит, установленный в учетной политике. В противном случае рекомендуем сначала сформировать в учете первоначальную стоимость ОС и, только убедившись, что она ниже лимита, включить ее в расходы (затраты на создание других активов).
Организовать учет малоценки и отразить её правильными проводками вам поможет готовое решение. Пробный доступ бесплатный.