Какова суть и функция учетной политики
Учетная политика (УП) бывает для целей бухучета или для целей расчета налогов. Это два совершенно разных документа. В этой статье мы сосредоточим свое внимание на бухгалтерской УП, так как именно в этой учетной политике в 2024 году ожидаются изменения. А также вспомним обязательные изменения последних лет, которые уже произошли.
Про суть и назначение УП для БУ можно прочитать в законодательных нормативных актах:
ВАЖНО! Учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета на предприятии.
В УП следует прописывать те методы учета, для которых законодательство установило различные варианты на выбор, или же те, которые вообще не прописаны.
Те способы учета, которые применяются однозначным, установленным законом способом, в УП можно не прописывать.
УП утверждается один раз не позднее 90 дней с даты создания субъекта и применяется планомерно из года в год. Утверждать ее заново каждый год не надо.
Есть всего лишь несколько причин для внесения корректив в УП.
Рассмотрим на схеме, какие события вызывают изменения учетной политики предприятия.
Изменения в УП с 2024 года
С 2024 года обязательным к применению стал новый стандарт ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы". Он пришел на смену ПБУ 14/2007, на него ориентируются в работу все, у кого есть НМА.
Подробнее о новом стандарте мы писали в статье.
Как перейти на новый стандарт, рассказали эксперты КонсультнатПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Почему все меняли УП в 2022 году
Причина изменения учетной политики — ПБУ в новой редакции. Вернее, отмена некоторых ПБУ и введение в действие новых стандартов с 2022 года. В 2022 году новых ФСБУ было значительно больше.
Что поменялось?
Подробнее о ФСБУ 6/2020 можно прочитать в статье.
Указанные ФСБУ носят обязательный порядок с 1 января 2022 года. Однако законодательство допускало их применение и раньше этого срока. Организации делали выбор о сроке начала применения ФСБУ самостоятельно.
Поэтому если учет по новым ФСБУ был начат раньше 2022 года, то и изменения в УП были внесены начиная с года применения новых стандартов.
Те, кто не сделал этого ранее, внесли изменения с 2022 года.
Нельзя не упомянуть еще один новый ФСБУ № 5/2019 «Запасы», обязательный к применению с 2021 года.
Изменения в учетную политику из-за ФСБУ 5/2019 организации вносили в 2020 году, меняя учет в 2021 году.
О переходе на ФСБУ 5/2019 мы писали в статье «Учитываем запасы по-новому: переход на ФСБУ 5/2019 с ПБУ 5/01».
Перечисленные стандарты обязательны к применению почти всеми коммерческими организациями с некоторыми оговорками и нюансами, поэтому мы пишем, что учетную политику меняют все. И если даже допустить, что основные средства, аренда и капитальные вложения могут быть не у всех, то под новый стандарт запасов меняли учетную политику мы все, так как запасы присутствуют у каждой фирмы.
Какие изменения внесены в учетную политику в связи с применением каждого нового ФСБУ
Далее рассмотрим, что есть нового в учетной политике на 2022-2024 год в разрезе каждого введенного стандарта.
Нематериальные активы
Что стоит отразить в УП в отношении перехода на новый стандарт по учету НМА:
Запасы
В отношении условий применения этого стандарта в учетную политику вносят следующие пункты:
Основные средства
С 2022 года все организации должны применять новый ФСБУ 6/2020 "Основные средства".
Посмотрите, какие изменения в учетную политику из-за ФСБУ 6/2020 "Основные средства" нода было внести:
Нюансы учета основных средств описаны в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
Аренда
Стандарт «Аренда» внес самые большие изменения в порядок учета. И если прочие новые стандарты заменили старые стандарты, то аналогов арендному ФСБУ не было. Здесь приближение изменений учетной политики к МСФО максимально.
Арендатор в своей УП отражает следующее:
Арендодатель отражает в УП:
Основные нюансы применения арендного стандарта приведены в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно.
Капвложения
В учетной политике в отношении применения ФСБУ 26/2020 отражаем:
- ретроспективный или перспективный порядок перехода на новый стандарт применяется организацией;
- организации, имеющие право на ведение упрощенного бухучета, применяют стандарт полностью или также в упрощенном виде.
Подробнее о ФСБУ 26/2020 мы писали в статье.
Для внесения изменений в учетную политику необходимо составить приказ. Образец для изменений учетной политики из-за ФСБУ 5/2019, ФСБУ 6/2020 и прочих стандартов вы сможете скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Приказ о внесении изменений в учетную политику
Помните, что с 2022 года применяется еще один новый ФСБУ 27/2021, о котором мы подробно писали в статье «Как работать по новому ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухучете».
Итоги
Корректировки в УП вносят только в определенных случаях. Например, при изменении законодательства. С 2024 года становится обязательным к применению новый ФСБУ "Нематериальные активы". Этот факт организациям следует отразить в УП.
Распространенные вопросы
Какие положения изменить в разделе налогового учета учетной политики?
- Если вы планируете с 1 января 2022 года применять иной режим налогообложения, этот пункт обязательно нужно прописать в учетной политике по налоговому учету. Напомним! Правительство планирует ввести новый налоговый режим для малого бизнеса. Подробнее о новом режиме читайте здесь.
- В связи с введением нового ФСБУ по учету аренды с 2022 года в налоговый кодекс также были внесены изменения. Согласно нововведениям при расчете налога на имущество нужно определить в учетной политике, как будут учитываться следующие нововведения в отношении арендных площадей:
- на чьем балансе будет отражен актив, т.к. его с 2022 года можно будет отразить как на балансе арендатора, так и на балансе арендодателя;
-
по какой стоимости учитывать стоимость актива, т.к. его стоимость может отличаться от исторической стоимости.
О других нововведениях в части налога на имущество читайте в статье «Налог на имущество: изменили сроки уплаты, частично отменили декларацию».
3. Налоговые регистры - обязательное приложение к учетной политике предприятия. Если вы вносите в них изменения, этот момент обязательно нужно зафиксировать в учетной политике.
Налоговые регистры, как правило, разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. Документ в обязательном порядке должен содержать следующие реквизиты (ст. 313 НК РФ):
- наименование регистра;
- период (дату) его составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра.
Как внести изменения и дополнения в учетную политику?
- по собственной инициативе. Такие изменения применяются с начала очередного налогового периода (года);
- при изменении законодательства. Такие изменения применяются не ранее, чем с момента вступления в силу поправок в налоговом законодательстве.