Подписывайтесь на новости
Ежемесячно нам доверяют 5 млн человек
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Модернизация основных средств - бухгалтерский и налоговый учет

Модернизация основных средств - бухгалтерский и налоговый учет ее актуален для организаций, эксплуатирующих собственные основные средства. Расходы на модернизацию могут быть существенными, именно поэтому важна правильность отражения их в учете.
Вам помогут документы и бланки:

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС

В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:

  • Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.
  • Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.

  • При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.

Чем капитальный ремонт отличается от реконструкции и модернизации? Ответ на этот вопрос есть в справочно-правовой системе КонсультантПлюс. Если у вас есть доступ к ней, переходите к Типовой ситуации. Если доступа нет, получите пробный доступ к системе бесплатно.

См. также «Цех превращается в склад и офис — это ремонт или реконструкция?».

Что изменилось в связи с вступлением в действие ФСБУ 6/2020 и 26/2020

С 2022 года утратил силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», его заменили два новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Модернизация, реконструкция, дооборудование, достройка основных средств - это мероприятия по улучшению основных средств (пп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020). В бухгалтерском учете все мероприятия по улучшению основных средств отражают одинаково. Фактические затраты на улучшение ОС в бухгалтерском учете признаются капитальными вложениями (пп. "ж" п. 5, п. 9 ФСБУ 26/2020).
 
Перечень и величина этих затрат определяется так же, как и при создании ОС. Материальные ценности, необходимые для модернизации, реконструкции и подобных мероприятий, учитываются в том же порядке, что и материальные ценности, используемые для создания объектов ОС (пп. "а" п. 5 ФСБУ 26/2020).
 
Первоначальная стоимость ОС в 2022 - 2023 гг. увеличивается на сумму завершенных капитальных вложений на улучшение ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020). До конца 2021 года согласно п. 14 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ, затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода также увеличивали первоначальную стоимость основных средств.

В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется.

Как отражать модернизацию, реконструкцию, дооборудование и достройку основных средств в бухгалтерском учете при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Модернизация основных средств — проводки

Для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте здесь.

По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».

Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:

  • Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
  • Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.

Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.

Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».

При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:

Дт 01 субсчет «Основные средства на модернизации» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Если период восстановления объекта превышает 12 месяцев и объект не используется, начисление амортизации в налоговом учете приостанавливается (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Как организовать налоговый учет модернизации и реконструкции ОС, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный демо-доступ к системе и бесплатно переходите в готовое решение.

При линейном методе амортизация модернизированного объекта в бухучете рассчитывается по следующей формуле:

А = (БСизм) / СПИ,

где:

А — годовая амортизация;

БСизм — изменившаяся балансовая стоимость с учетом модернизации и с учетом ликвидационной стоимости;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации.

Аналогичную формулу можно использовать при неизмененном сроке полезного использования. Балансовая стоимость, увеличенная на затраты на модернизацию, делится на оставшийся срок полезного использования. Методы расчета амортизации модернизированных основных средств закрепляются в бухгалтерской учетной политике.

Ориентируясь на этот подход, можно определить отчисления и при остальных способах начисления амортизации. Приведем пример для способа уменьшаемого остатка.

Пример 1

В феврале 2021 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию фасовочную линию стоимостью 900 000 руб. со сроком полезного использования 3 года. Ликвидационная стоимость определена - 200 000 руб.

Амортизация рассчитывается способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения равен 2.

05.03.2023 была произведена модернизация объекта стоимостью 130 000 руб. При этом срок полезного использования был продлен на 2 года.

Месячная сумма амортизации рассчитывается исходя из балансовой стоимости ОС на начало каждого месяца по формуле:

А = БС × КУ × 1 / СПИ,

где:

А — месячная амортизация;

БС — балансовая стоимость основного средства;

СПИ — срок полезного использования;

КУ — коэффициент ускорения.

В 2021 году:

А = (900 000 - 200 000) × 2 × 1 / 36 = 38 889 руб. - март

А = (900 000 - 200 000 - 38 889) × 2 × 1 / 36 = 36 728 руб. - апрель

А = (900 000 - 200 000 - 75 617) × 2 × 1 / 36 = 34 688 руб. - май

...

А = 23 250 руб. - декабрь

За период с марта по декабрь 2021 года амортизация составила: 304 759 руб.

В 2022 году:

ОС = 900 000 – 200 000 - 304 729 = 395 271 руб.

А = 395 271 × 2 × 1 / 36 = 21 960 руб. - январь

...

А = 11 710 руб. - декабрь

Всего за 2022 год амортизация составила: 196 198 руб. 

В 2023 году:

ОС = 900 000 - 200 000 - 304 759 - 196 198 = 199 043 руб.

А = 199 043 × 2 × 1/36 = 11 058 руб. - январь

А = 187 985 × 2 × 1/36 = 10 444 руб. - февраль

А = 177 541 × 2 × 1/36 = 9 863 руб. - март

 

В апреле 2023 года балансовая стоимость после модернизации составила: 167 678 + 130 000 = 297 678 руб. Срок полезного использования: 3 × 12 – 10 – 12 – 3 + 24 = 35 месяцев.

За период с апреля по декабрь 2023 года амортизация составила:

А =  297 678 × 2 × 1 / 35 = 17 010 руб. - апрель

...

А = 10 624 руб. - декабрь

Всего за 2023 год амортизация составила: 153 753 руб.

В 2024 году:

А = 175 290 × 2 × 1 / 35 = 10 017 руб. - январь

...

А = 5 243 руб. - декабрь

Всего за 2024 год амортизация составила: 88 772 руб.

В 2025 году:

А = 86 518 × 2 × 1 / 35 = 4 944 руб. - январь

...

А = 2 588 руб. - декабрь

Всего за 2025 год амортизация составила: 43 815 руб.

 

На 01.01.2026 ОС = 42 703 руб. Эту сумму нужно списать за оставшиеся 2 месяца в равных долях — по 21 351,50 руб.

Подробнее о способе уменьшаемого остатка читайте в статье «Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации».

Модернизация самортизированного основного средства

Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью самортизированы и имеют балансовую стоимость, равную нулю.

ВАЖНО! Такое случается не очень часто, только в том случае, если ликвидационная стоимость равна 0. В противном случае, возможно вовремя не были пересмотрены СПИ и сумма амортизации. 

В нормативно-правовых актах не имеется особых указаний на то, каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае. Так что поступать следует аналогично общему принципу:

  • В бухгалтерском учете увеличить первоначальную стоимость на сумму затрат по модернизации. Балансовая стоимость будет равна сумме затрат на модернизацию.
  • Пересмотреть СПИ, оценивая, сколько еще времени будет использоваться объект с учетом проведенных работ.
  • Рассчитать годовую амортизацию, исходя из новых данных.

ПРИМЕР от КонсультантПлюс:
В марте 2018 г. введен в эксплуатацию автомобиль первоначальной стоимостью 1 400 000 руб. (без НДС) и СПИ 50 мес. (с апреля 2018 г. по май 2022 г.). Ежемесячная амортизация - 28 000 руб. (1 400 000 руб./ 50 мес.) Получите пробный демо-доступ к системе КонсультантПлюс и бесплатно переходите к расчетому примеру.

Как учитывать модернизацию полностью самортизированного ОС в налоговом учете, читайте здесь.

Налоговый учет модернизации основных средств

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает погашаться начислением амортизации.

Убедитесь, что вы правильно отличаете ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыль. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к разъяснениям экспертов.

Пример 2

05.03.2022 организацией была произведена модернизация станка. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 130 000 руб.

Срок полезного использования не изменился. Работы длились менее года, амортизация начислялась все время.

Первоначальная стоимость объекта равна 900 000 руб. Он относится к 3-й амортизационной группе. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации составит: 1 / 60 × 100% = 1,6666%.

Ежемесячная сумма амортизации: 900 000 × 1,6666% = 15 000 руб.

Первоначальная стоимость модернизированного объекта: 900 000 + 130 000 = 1 030 000 руб.

В налоговом учете сумма амортизации в месяц после модернизации: 1 030 000 × 1,6666% = 17 167 руб.

НК РФ также предусматривает возможность увеличения срока полезного использования ОС, если после модернизации его можно эксплуатировать дольше прежде установленного срока. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ увеличить СПИ можно в пределах амортизационной группы, к которой относится ОС. Если СПИ равен верхней границе пределов амортизационной группы, увеличить его после модернизации основного средства нельзя.

О нюансах налогового учета основных средств при УСН вы узнаете из статьи «Учет основных средств при УСН».

Итоги

Важными моментами при учете модернизации ОС являются разделение понятий «ремонт» и «модернизация», организация удобного аналитического учета. Также необходимо принимать во внимание различия в бухгалтерском и налоговом учете модернизации основных средств, которые потребуют от бухгалтера действий по обеспечению корректного отражения временных разниц.

Подробнее обо всех нюансах бухучета основных средств читайте в этой статье.

Источники:
Добавить в закладки
Ваши вопросы
16 августа 2021 15:15
Постоянная ссылка
Компания сделала ремонт и предоставила документы на 21 млн, экспертиза оценила работу на 16 млн. Что делать?
Ответить
18 августа 2021 23:14
Постоянная ссылка
Ничего не могу ответить, поскольку ни разу не сталкивалась с подобным. Вам стоит обратиться на наш форум, возможно кто-то из его участников подскажет, как правильно поступить в такой ситуации.
Ответить
24 ноября 2020 13:21
Постоянная ссылка
Здравствуйте. На предприятие есть ОС, переданные по договору концессии на 15 лет (здания), условием оплаты является ежегодное реконструкция данных объектов. Например: смена угольного котла на мазутный, все работы занесены на 08 счет. Вопрос: как ввести его на 01, как новое средство (котел), или как модернизация (на 01 у нас только здания)?
Ответить
24 ноября 2020 20:11
Постоянная ссылка
Я думаю, это увеличение стоимости здания. Но вы можете обратиться на форум, возможно, там выскажут иное мнение.
Ответить
29 мая 2020 00:08
Постоянная ссылка
Основному средству переданному как вклад в уставный капитал с нулевой стоимостью в налоговом учете провели модернизацию.
Какую следует применить норму амортизационных отчислений по модернизированному основному средству, если у предыдущего собственника основное средство учитывалось в 11 (особой) амортизационной группе, а первоначально относилось к 10 амортизационной группе со сроком полезного использования 40 лет?
Ответить
29 мая 2020 22:24
Постоянная ссылка
Могу предложить изучить Письмо Минфина России от 16.11.2016 № 03-03-06/1/67358. В нем они как раз разъясняют порядок определения сроков полезного использования и нормы амортизации после проведения модернизации основных средств
Ответить
6 февраля 2018 12:26
Постоянная ссылка
Добрый день. А вы можете пожалуйста подсказать, если есть Компьютерная сеть за 3млн.И покупают и устанавливают два кабеля Cisco Bladeswitch за 19т.р. И якобы это увеличит скорость обмена данными между коммутаторами. Это модернизация или ремонт?
Ответить
14 февраля 2018 22:02
Постоянная ссылка
Вероятнее всего все же модернизация, хотя можно рискнуть и через ремонт провести. Вопрос готовы ли вы к риску, подробнее тут на форуме
Ответить
Ваш вопрос
Отправить
Бесплатный доступ к Путеводителям по бухучету различных операций. С учетом новых ФСБУ.
Путеводители по бухучету по новым ФСБУ. От экспертов Консультант Плюс. Бесплатно на 2 дня
Помогаем в работе. Подпишитесь на рассылку – 1 раз в неделю, бесплатно.
Есть вопросы? Получите быстрый ответ на форуме