Подписывайтесь на новости
Ежемесячно нам доверяют 5 млн человек
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Полностью самортизированные основные средства - что это?

Полностью самортизированные основные средства есть у большого количества предприятий. Как поступить, если они продолжают использоваться? Как правильно отразить операции по модернизации, ликвидации или продаже таких объектов? Ответы на эти вопросы вы узнаете из нашей статьи.

Как учитывать полностью самортизированные основные средства

В практике бывают случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия.

Хотя исходя из правил начисления амортизации согласно ФСБУ 6/2020 такое положение дел может означать, что элементы амортизации (СПИ и ликвидационная стоимость) рассчитаны неверно и требуют корректировки, что повлечет за собой и еоррктировку амортизационных отчислений. 

Ликвидационная стоимость ОС может быть равна 0 только в следующих случаях:

  • не ожидается поступлений при выбытии объекта ОС;
  • ожидаемые поступления незначительны;
  • ожидаемые поступления не могут быть опеределны однозначно.

Как рассчитать балансовую стоимость предприятия, узнайте из статьи «Балансовая стоимость основных средств – это…».

По правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующего с 2022 года и ПБУ 6/01 «Учет основных средств», действующего до конца 2021 года, списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности, даже если ликвидационная стоимость равна 0.

В ФСБУ 6/2020 введено понятие ликвидационной стоимости. Как ее рассчитать, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Для чего оформляется справка о балансовой стоимости активов организации, см. в этом материале.

Как отражаются ОС в балансе, см. в статье «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе».

Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией

Для расчета налога на имущество в налоговую базу включается балансовая стоимость имущества (ст. 375 НК РФ).

В рассматриваемом случае она равна 0, т. е. налога к уплате не будет. Но до момента списания самортизированных ОС с учета организация должна включать информацию о них в декларацию.

ВАЖНО! С 2019 года налогом не облагается движимое имущество.

Обо всех новостях, связанных с заполнением и подачей декларации по налогу на имущество, читайте в рубрике «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций».

Ремонт и модернизация самортизированных ОС

Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.

Если вы проводите модернизацию или реконструкцию таких средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее будут увеличивать первоначальную стоимость объекта. 

При этом сумма начисленной в НУ за один месяц амортизации должна определяться как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта. То есть она будет зависеть от того, увеличился в результате модернизации СПИ или нет. Если срок остался прежним, применяется норма, установленная при вводе ОС в эксплуатацию. Если увеличился, норму следует пересмотреть (см. письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131)

О позиции налоговых органов в отношении начала амортизации модернизированного ОС узнайте из публикации «ФНС поддержала выгодный вариант амортизации модернизированного ОС».

Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или оставить прежним. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.

Как пересчитать амортизацию модернизированного ОС, описали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в пример расчета.

Продажа и ликвидация ОС с балансовой стоимостью, равной 0

Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК РФ). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета.

При реализации ОС с балансовой стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.

Подробнее о начислении НДС на продажу ОС читайте в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку балансовая стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ).

Проверьте правильно ли вы отразили реализацию полностью самортизированного имущества с помощью советов от КонсультантПлюс. Изучите материал бесплатно, получив пробный доступ к правовой системе.

Дарение полностью самортизированного объекта ОС

Дарение имущества стоимостью свыше 3000 руб. между двумя коммерческими организациями запрещено законодательством (ст. 575 ГК РФ).

О нюансах безвозмездных договоров между юрлицами см. тут.

Поскольку отдельный порядок определения цены объекта ОС с нулевой учетной стоимостью, передаваемого в дар, не предусмотрен, расчет следует производить по аналогии с другими правовыми нормами, в частности ст. 105.3 и 154 НК РФ (по рыночной стоимости объекта).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Нулевая балансовая учетная стоимость ОС вовсе не означает, что и рыночная стоимость этого ОС равна 0. Для безвозмездной передачи потребуется экспертная оценка объекта.

Допускается безвозмездная передача некоммерческим организациям и учреждениям, а также физическим лицам. При этом:

  • В отношении налога на прибыль в соответствии с содержанием ст. 39 и 41 НК РФ у передающего предприятия не возникает объекта налогообложения (дохода) по налогу на прибыль при дарении. Одновременно по нормам ст. 270 НК РФ предприятие не вправе учесть для налогового учета и расходы по дарению. Таким образом, передача ОС в дар никак не должна затрагивать расчеты по налогу на прибыль.
  • В отношении НДС дарение любого ОС будет признаваться реализацией для целей обложения налогом (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог нужно будет начислить и уплатить с рыночной стоимости передаваемого ОС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сумма уплаченного по дарению НДС не должна уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ВАЖНО! В некоторых случаях, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ, дарение ОС не облагается НДС. Например, если ОС передаются органам государственной или местной власти. В таком случае дарителю следует восстановить входной НДС по передаваемым объектам. Сумма налога к восстановлению определяется пропорционально балансовой стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК). То есть по полностью самортизированным ОС (чья балансовая стоимость равна 0) НДС к восстановлению тоже будет равен 0.

В бухучете все расходы, связанные с дарением, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором ОС списывается с учета.

Итоги

Если самортизированные ОС используются, то их продолжают учитывать на балансе по балансовой стоимости, равной 0. Налога на имущество по таким ОС нет, но декларация в налоговые органы представляется.

Модернизация ОС с балансовой стоимостью, равной 0, приводит к увеличению первоначальной стоимости. Прирост стоимости отражается на счете 01 и списывается в виде амортизации с учетом изменения срока полезного использования.

Расходы на ремонт ОС списываются в том периоде, когда он проводился, первоначальная стоимость не увеличивается.

При продаже, дарении и ликвидации основное средство списывается с учета.

Источники:
Налоговый кодекс РФ
Добавить в закладки
Ваши вопросы
1 сентября 2022 17:06
Постоянная ссылка
Здравствуйте.
Автомобиль самортизирован, используется.
Надо оплачивать транспортный налог по нему?
Ответить
2 сентября 2022 10:37
Постоянная ссылка
Транспортный налог не зависит от того, самортизировано Ваше транспортное средство или нет. Базой для расчета налога выступает мощность автомобиля в лошадиных силах, а не его первоначальная стоимость. Так что будете его платить, пока автомобиль зарегистрирован на Вашу организацию.
Я подозреваю, у Вас произошла путаница с налогом на имущество. Это раньше мы платили его не только с недвижимости, но и с других объектов ОС, в т.ч. и с автомобилей, причем расчет велся от среднегодовой стоимости объектов. Там же базой для расчета выступала балансовая стоимость, и когда объект был полностью самортизирован, то налог уже платить было не с чего. Налог на имущество от среднегодовой стоимости мы продолжаем и сейчас платить, но входят туда не так много объектов, а движимое имущество и вовсе выведено из-под налогообложения. Подробности об этом смотрите здесь
Ответить
27 февраля 2022 16:41
Постоянная ссылка
Здравствуйте. У нас с 2001 года ООО на УСН доходы. Принимаем решение закрываться. На организации числится (купля - продажа) нежилое помещение в жилом доме. Год постройки дома 1992г. Как быть с амортизацией и какие налоги будут к оплате?
Ответить
28 февраля 2022 22:14
Постоянная ссылка
Надо понимать, что Вы собираетесь делать с этим зданием. Если продавать, то будете платить единый налог с дохода, который получите от продажи. Или Вы как-то по-другому хотите его оформить?
Ответить
1 марта 2022 12:13
Постоянная ссылка
Добрый день. Мы хотим закрыть ООО.Нас 2 учредителя.Какие минимальные налоги и кто заплатит?.Можно ли амортизацию использовать?
Ответить
1 марта 2022 21:24
Постоянная ссылка
Посмотрите эту статью, в ней как раз рассказано, как распределить имущество, оставшееся после ликвидации ООО. Надеюсь, Вы что-то почерпнете из нее для себя
Ответить
28 декабря 2021 16:18
Постоянная ссылка
Как передать ОС с нулевой стоимостью в уставной капитал ТОО, помимо безвозмездной передачи.
Допустим есть водопроводы начальная стоимость 1 млрд, балансовая 0, нужно передать на баланс ТОО, как это сделать?
Ответить
28 декабря 2021 19:44
Постоянная ссылка
Для передающей стороны проблем нет, она списывает с баланса полностью самортизированный объект. Согласно п. 2 ст. 15 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. если стоимость имущества более 20 000 руб. привлекается независимы оценщик.
Таким образом до передачи объект поводится его оценка, сумма превышения выявленной рыночной стоимости над нулевой балансовой стоимостью относится на доходы ДТ 76 Кт 91.1. Объект выбывает в соответствии с нулевой балансовой стоимостью.
Сейчас этот вопрос нормативно не урегулирован, можете более развернуто задать вопрос на форуме и получить мнения других экспертов
Ответить
16 декабря 2021 16:07
Постоянная ссылка
А можно ли самортизированное имущество продать по договорной цене и потом купить его назад, чтобы заново поставить на баланс и опять начислять амортизацию?
При продаже-купле не будет потери на налогах?
Ответить
16 декабря 2021 20:55
Постоянная ссылка
Т.е. по одному и тому же основному средству Вы хотите дважды начислить амортизацию, я правильно Вас понимаю? В целом, конечно, это не правильно. Не может одна и та же организация по одному и тому же средству дважды начислять амортизацию. Но теоретически Вы можете продать и купить имущество (насчет налогов ничего не скажу, поскольку нужно знать, что за режим Вы применяете) и заново поставить его на баланс. Но может лучше подумать о модернизации объекта? Такой вариант Вам не подходит?
Ответить
21 июня 2021 07:48
Постоянная ссылка
Добрый день! По какой стоимости можно продать выкупленное транспортное средство. Сумма выкупа 1000 руб. Транспортное средство числилось на балансе лизингополучателя.
Ответить
21 июня 2021 13:07
Постоянная ссылка
Мое мнение - продать основное средство вы можете по любой стоимости, согласованной в договоре купли-продажи. Другое дело, какие налоговые последствия вы понесете, какие налоги будете платить в соответствии со своим налоговым режимом.
Ответить
29 апреля 2021 20:33
Постоянная ссылка
Здравствуйте.
Сотруднику подарили ОС с нулевой остаточной стоимостью.
Как оформить? Возникает ли НДФЛ?
Ответить
30 апреля 2021 22:36
Постоянная ссылка
Для организации это безвозмездная передача, которая подпадает под НДС, если пртменяется общий режим. Базой для исчисления НДС и НДФЛ будет выступать рыночная стоимость данного объекта ОС. НДФЛ нужно будет платить только в том случае, если стоимость подарка превышает 4000 руб. Если стоимость менее указанной суммы, НДФЛ платить с подарка не нужно.
Ответить
29 апреля 2021 00:17
Постоянная ссылка
Добрый день. Компания на УСНО, доходы -расходы.На балансе недвижимое им-во. срок использования 25 лет. Через 2 года амортизация в бух.учете будет списана полностью. Помещение используется для сдачи в аренду. Ремонт производится за счет арендатора. Получается что на балансе оно будет учитываться по 0 стоимости? Но у него же есть рыночная стоимость. Нужно ли делать переоценку и увеличивать срок использования? И как это провести по бух учету. Спасибо за ответ.
Ответить
30 апреля 2021 22:49
Постоянная ссылка
В большинстве случаев балансовая стоимость имущества не равна рыночной. И особо никто не стремится эти два показателя уравнять. Если вы хотите провести переоценку, то пожалуйста. Но как это сделать по бух учету не могу сказать, сама никогда с этим не сталкивалась. Попробуйте задать этот вопрос на нашем форуме, возможно наши специалисты более опытны в этом вопросе и смогут вам помочь
Ответить
18 июня 2020 21:39
Постоянная ссылка
Здравствуйте!
Я являюсь акционером общества имущество которого самортизировано до 0. Совет директоров на собрании акционеров сообщает о ликвидации общества. А что с имуществом? Оно имеет ещё рыночную стоимость. Могу ли я при ликвидации АО расчитывать на его часть или денежный эквивалент?
Ответить
19 июня 2020 09:50
Постоянная ссылка
О распределении имущества при ликвидации АО можно почитать в ст. 23 Закона N 208-ФЗ от 26.12.1995 г. Имущество в любом случае должно быть распределено.
Ответить
1 февраля 2020 10:28
Постоянная ссылка
как рассчитать стоимость аренды оборудования с нулевой остаточной стоимостью?
Ответить
7 ноября 2019 07:31
Постоянная ссылка
Какие последствия могут быть ,если при увольнении материально ответственного лица есть недостача основных средств с нулевой амортизацией.
Ответить
5 декабря 2019 10:19
Постоянная ссылка
В таком случае, необходимо провести оценку рыночной стоимости подобных ОС с аналогичными характеристиками.
Ответить
8 июля 2022 04:56
Постоянная ссылка
И по рыночной цене удержать с виновного лица?
Ответить
9 июля 2022 23:17
Постоянная ссылка
Да, трудовой кодекс в статье 246 предписывает делать именно таким образом.
Ответить
24 марта 2019 20:10
Постоянная ссылка

Одна компания на УСНО безвоздмезно передает другой компании на ОСНО основные самортизируемые основные средства.
Какая будет стоимость приобретения?
Нужно ли платить НДС?

Ответить
28 апреля 2019 20:31
Постоянная ссылка
Здравствуйте, стоимостью приобретения будет рыночная стоимость ОС на дату принятия к учету, об НДС в данном случае речь не идет, так как упрощенцы освобождены от уплаты НДС. Более подробное обоснование вы можете прочитать по ссылке -#38557&order_direction=desc
Ответить
Ваш вопрос
Отправить
Бесплатный доступ к Путеводителям по бухучету различных операций. С учетом новых ФСБУ.
Путеводители по бухучету по новым ФСБУ. От экспертов Консультант Плюс. Бесплатно на 2 дня
Помогаем в работе. Подпишитесь на рассылку – 1 раз в неделю, бесплатно.
Есть вопросы? Получите быстрый ответ на форуме