Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Правила ведения бухучета в ЖКХ (нюансы)

Бухучет в ЖКХ имеет ряд особенностей: особенную структуру расходов, множество видов взаиморасчетов, и даже управление домами осуществляется как коммерческими, так и некоммерческими организациями, учет в которых различен. Рассмотрим нюансы ведения бухгалтерского учета в сфере ЖКХ.

Бухгалтерский учет в управляющих компаниях

Управляющая компания (далее — УК) — коммерческая структура, которая создается с целью управления и содержания многоквартирных домов (далее — МКД) в надлежащем техническом и санитарном состоянии. Чаще всего УК не только предоставляет свои услуги по содержанию МКД, но и является посредником между собственниками квартир и ресурсоснабжающими организациями.

Собственники квартир МКД самостоятельно выбирают форму управления: УК или товарищество собственников жилья (далее — ТСЖ). Рассмотрим порядок бухгалтерского учета в каждом из них.

Бухгалтерский учет в фирмах ЖКХ не имеет отдельной законодательной базы. На основании норм ПБУ, методик, рекомендаций и разъясняющих писем Минфина компании ЖКХ самостоятельно разрабатывают способы ведения бухгалтерского и налогового учета и закрепляют их в локальном нормативном документе — учетной политике компании.

Алгоритм составления учетной политики см. в материале «Как составить учетную политику организации (2020)?».

  1. Учет МПЗ.

Учет МПЗ ведется в соответствии с нормами ПБУ 5/01 и осуществляется с использованием счета 10 «Материалы». Поступление МПЗ фиксируется проводкой Дт 10 Кт 60 (71), списание — Дт 20 (25, 26) Кт 10 и оформляется требованием-накладной.

  1. Учет затрат.

Учет затрат ведется на основании ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н). Расходы, направленные на ремонт и обслуживание общедомового имущества, фиксируются в Дт 20 счета в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками, подотчетными лицами и т. д., проводками Дт 20 Кт 10 (60, 68, 69, 70, 71, 76 и пр.). При этом если УК содержит несколько подразделений, к каждому из которых относится большее или меньшее количество домов, то учет затрат нужно организовать в разрезе каждого подразделения и каждого дома. Пример структуры счета 20:

Субконто 1

Субконто 2

Субконто 3 (Затраты)

Подразделение 1

МКД 1

1. Канализация

2. Водоснабжение

3. Отопление

4. Электроэнергия

5. Озеленение

6. Содержание

7. Газоснабжение и т. д.

 

МКД 2

Подразделение 2

МКД 3

 

МКД 4

 

МКД 5

Затраты, относящиеся непосредственно к управлению каждым структурным подразделением, собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по статьям расходов: амортизация, оплата труда, страховые взносы, аренда и пр.

Все управленческие издержки на обслуживание аппарата управления относятся в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».  

По итогам месяца сальдо 25 и 26 счета закрывается в Дт 20, а 20 распределяется в себестоимость продаж Дт 90.2.

  1. Учет взаиморасчетов.

Поскольку работа УК предусматривает несколько вариантов осуществления взаиморасчетов как с жителями МКД, так и с ресурсоснабжаюшими компаниями, то и нюансы их учета различны. Рассмотрим основной и самый распространенный из них, закрепленный в п. 6.2 ст. 155 ЖК РФ, когда УК является стороной договора о возмездном оказании услуг. В данном случае все поступления от собственников МКД относятся к выручке компании, а произведенные расчеты за ресурсы, услуги сторонних организаций и т. п. — к расходам.

Проводки в данном случае будут следующими:

Дт

Кт

Содержание

20 (25)

60

Поступили коммунальные услуги от ресурсоснабжающей компании

19

60

Выделен входной НДС

68

19

НДС принят к вычету

62

90.1

Начислены платежи в УК потребителям

90.3

68

Начислен НДС

90.2

20

Списаны издержки

50 (51)

62

Поступили платежи от собственников

60

51

Оплата услуг ресурсоснабжающей компании

Если же УК получает из бюджета целевые денежные средства, например, на капитальный ремонт или иные дотации, то данные расчеты фиксируются на 86-м счете «Целевое финансирование».

Проводки:

  • Дт 50 (51) Кт 86 — получены целевые ДС из бюджета.
  • Дт 20 Кт 10 (60) — списаны материалы (получены услуги) на выполнение целевых работ.
  • Дт 86 Кт 20 — фактически понесенные издержки отражены в составе целевых средств.

Ситуацию с проведением капитального ремонта МКД в любом случае следует рассматривать особо в связи с нюансами налогообложения.

С одной стороны, в соответствии с законом «О внесении изменений в ЖК РФ» от 25.12.2012 № 271-ФЗ обязанность проводить капитальный ремонт оказалась возложена на собственников помещений в МКД; кроме того, собственники должны сами позаботиться о наличии средств на ремонт путем формирования фонда из ежемесячных отчислений. То есть коммерческая УК, собирающая обязательные взносы с жильцов для последующего проведения капремонта, оказывается стороной, получающей денежные средства по договору возмездного оказания услуг. Получается, что УК должна бы учитывать поступающие взносы на капремонт в составе выручки.

С другой стороны, только формируя фонд капремонта из взносов собственников МКД, УК по сути ничего не продает, работы не выполняет и даже агентского дохода от данной операции не имеет. То есть получаемые взносы на капремонт не удовлетворяют критериям дохода, изложенным в ст. 39 НК РФ. Следовательно, можно считать, что по спецвзносам в фонд капремонта УК не имеет реализации, т. е. в доход УК включать эти суммы не надо. А надо учитывать по аналогии с бюджетным целевым финансированием на счете 86. Несколько размытая формулировка содержится и в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК о том, что от налогообложения освобождаются целевые взносы на капремонт, произведенные в «управляющие организации». Размытость формулировки в том, что слова «управляющие организации» идут в перечислении всех возможных некоммерческих объединений собственников МКД.

Исходя из содержания ст. 170, 175 и 178 ЖК РФ (в редакции изменений, введенных законом от 25.12.2012 № 271-ФЗ) жильцы, для формирования фонда капремонта, должны использовать отдельный счет либо в банке, либо у регионального оператора (о нем подробнее ниже). То есть если собственники МКД доверили своей УК открытие и ведение специального счета для накопления взносов на капитальный ремонт, то только тогда на УК распространяются нормы ст. 251 НК, и данные взносы не должны включаться в налогооблагаемую базу по прибыли в УК. Подобную позицию можно проследить в письме Минфина от 14.05.2015 № 03‑03‑10/27648 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС от 04.06.2015 № ГД-4-3/9639@). При этом, разумеется, данные взносы на капремонт подлежат обособленному учету в бухгалтерии УК на отдельных субсчетах на 51 и 86, и собираемые средства не могут расходоваться не по назначению. Если же подобный расход все-таки имел место (например, потратили часть взносов на капремонт на текущие нужды УК), то такая часть уже будет отвечать всем критериям выручки для целей налогообложения.

УК также может заключить агентский договор по сбору платы за коммунальные платежи, в том числе и на капитальный ремонт, с региональным оператором — единым расчетным кассовым центром (далее ЕРКЦ). Чаще всего ЕРКЦ распределяет собранные суммы между ресурсоснабжающими организациями и УК, направляя на расчетный счет УК собранные ДС на капремонт и осуществление услуг по содержанию МКД. Учет с ЕРКЦ целесообразнее организовать на 76-м счете, открыв субсчет 5 «Расчеты с ЕРКЦ».

Блок проводок будет следующий:

  • Дт 51 Кт 76.5 — ЕРКЦ перечислил ДС.
  • Дт 76.5 Кт 62 — оплата ЖКУ собственниками МКД.
  • Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка.

При этом если ресурсоснабжающие организации выставляют счета управляющей компании для сбора платежей, а ЕРКЦ оплачивает их напрямую организации ЖКУ, то между данными компаниями нужно произвести взаимозачет.

  • Дт 20 Кт 60 — поступили услуги от компании ЖКУ.
  • Дт 60 Кт 76.5 — проведен взаимозачет в части произведенной ЕРКЦ оплаты ресурсоснабжающей организации.
  • Дт 76.5 Кт 62 — ЕРКЦ передал сведения об оплате ЖКУ населением.
  • Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка.
  • Дт 90.2 Кт 20 — списана себестоимость.

В налоговом учете поступающие в УК средства (кроме средств для проведения капитального ремонта) подлежат включению в расчет налога на прибыль. Данные средства могут отнести к целевым и не учитывать при налогообложении прибыли и НДС (или УСН) только товарищества собственников жилья (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Как учесть расходы в управляющей компании на УСНО по запоздавшим документам, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Особенности бухучета в ТСЖ

ТСЖ – некоммерческая организация, членами которой являются собственники квартир МКД. Создается данная структура также с целью эффективного управления, санитарного и технического содержания МКД.

Учет затрат и материалов осуществляется аналогично учету в УК. А вот поступают ДС:

  • как членские взносы участников ТСЖ;
  • целевое финансирование из бюджета;
  • коммерческая деятельность, осуществляемая с целью привлечения дополнительного дохода.

Подробнее о порядке ведения бухучета в ТСЖ читайте в материале «Основные правила ведения бухучета в ТСЖ (нюансы)».

В связи с тем, что деятельность ТСЖ осуществляется по смете и не имеет своей целью извлечение прибыли, налогооблагаемый финансовый результат будет равен нулю при условии отсутствия дополнительной предпринимательской деятельности. А платежи собственников за услуги ТСЖ являются членскими взносами и относятся к целевому финансированию, учитываемому на счете 86 «Целевое финансирование». При этом входной НДС включается в состав затрат.

Чаще всего ТСЖ также осуществляет сборно-распределительную функцию между ресурсоснабжающей организацией и потребителями ресурсов (см. схему 1). Но поскольку ТСЖ не взимает комиссии за посреднические услуги, то эти средства также являются целевыми и учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» (письмо Минфина от 29.10.1993 № 118), а коммунальные платежи отражаются транзитом через 76-й счет.

Дт

Кт

Содержание

76

86

Начислены обязательные платежи за коммунальные услуги собственникам квартир МКД по смете

10

60

Закуплены материалы

20

10

Списаны материалы

20

60 (76)

Отражены затраты на закупку услуг, включая НДС

26

60

Затраты на управление ТСЖ

26

70

Заработная плата управленческого персонала ТСЖ

51

76

Поступили ДС от собственников МКД за потребленные услуги

60

51

Оплачены коммунальные услуги ресурсоснабжающих организаций

86

20

Взносы собственников направлены на погашение затрат за потребленные услуги

В вышеуказанном письме Минфина от 29.10.1993 № 118 для учета целевых средств рекомендуется использовать 96-й счет. Различия между счетами связаны с утверждением нового плана счетов приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н — 86-й является «правопреемником» старого 96-го счета.

Кроме уставной деятельности ТСЖ могут заниматься предпринимательством.

Бухгалтерский учет коммерческой деятельности ведется аналогично учету в УК, но прибыль от нее не распределяется между руководством или членами ТСЖ, а направляется на достижение целей создания товарищества (п. 4 ст. 50 ГК РФ). Проводка при этом составляется следующая:

  • Дт 99 «Прибыли/убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
  • Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 86 «Целевое финансирование».

Доходы и расходы от предпринимательской деятельности ТСЖ включаются в налогооблагаемую базу при налогообложении прибыли (или УСН).

Итоги

Бухгалтерский учет в сфере ЖКХ не регламентирован отдельными нормами бухгалтерского законодательства. В связи с этим компании самостоятельно разрабатывают порядок учета, основываясь на общих правилах и принципах ПБУ, инструкциях, методиках и поясняющих письмах Минфина и ФНС.

Источники:
  • налоговый кодекс РФ
  • ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н
  • жилищный кодекс РФ
Добавить в закладки
Предыдущая статья Следующая статья
Ваши вопросы
16 сентября 2020 13:29
Постоянная ссылка
Добрый день. УК на ОСНО. Жильцы платят за содержание и тек.ремонт МКД (входит содержание лифта, бух.услуги и пр.). Согласно пп.30 п.3 сч. 149 НК РФ данная УК имеет право на льготу по НДС, если содержание и тек.ремонт МКД осуществляется с помощью подрядных организаций.
Вопрос: УК заключили договор подряда на бухгалтерские услуги с ИП без НДС. Можно воспользоваться льготой по НДС на реализацию услуг по содержанию жилья, куда входит и бух.услуги ?
Ответить
16 сентября 2020 15:18
Постоянная ссылка
Не уверена - вы хотите одно направление перевести на подряд, а получать льготу по всей сумме реализации. Но я и не специалист в этой области. Перейдите на наш форум и задайте свой вопрос на нем. Там участников побольше, возможно, посовещавшись, вы придете к правильному ответу.
Ответить
27 августа 2020 05:29
Постоянная ссылка
Дбрый день.
УК ООО на УСН доходы минус расходы. принимаем платежи от жильцов МКД за: коммунальные услуги, вывоз ТБО, обще домовое потребление электроэнергии и обще домовое потребление воды, техническое обслуживание газового оборудования МКД, которые затем перечисляет организациям поставщикам данных услуг (водоканал, электросети, горгаз, теплосеть, мусоровывозящая организация). кроме этих платежей, УК принимает оплату за содержание и текущий ремонт мест общего пользования. Вопрос в следующем: каким образом учитывать оплату за коммунальные услуги чтобы они не включались в налоговую базу УСН и какие необходимо для этого сделать проводки (т.к. УК не является производителем данных коммунальных услуг, а является посредником между жильцами МКД и ресурсоснабжающими организациями, принимая оплату за коммунальные услуги вознаграждения только от теплосеть )?
Договор заключен с ресурсоснабжающей организацией теплосеть агентский, со всеми остальными Посреднические
Ответить
27 августа 2020 11:33
Постоянная ссылка
Да, конечно, поступления от жильцов за коммунальные услуги не должны учитываться в доходах. Также как и ваши перечисления в адрес ресурсоснабжающих организаций не должны учитываться в расходах. Чтобы разобраться в проводках предлагаю посмотреть вот эту статью
Ответить
24 июня 2020 12:42
Постоянная ссылка
Добрый день.
УК ООО на УСН 6%. принимает платежи от жильцов МКД за: коммунальные услуги, вывоз ТБО и КГО, обще домовое потребление электроэнергии и обще домовое потребление воды, техническое обслуживание газового оборудования МКД, которые затем перечисляет организациям поставщикам данных услуг (водоканал, электросети, горгаз, теплосеть, мусоровывозящая организация). кроме этих платежей, УК принимает оплату за содержание и текущий ремонт мест общего пользования. Вопрос в следующем: каким образом учитывать оплату за коммунальные услуги чтобы они не включались в налоговую базу УСН 6% и какие необходимо для этого сделать проводки (т.к. УК не является производителем данных коммунальных услуг, а является посредником между жильцами МКД и ресурсоснабжающими организациями, и принимая оплату за коммунальные услуги она не получает никакого дохода)?
Ответить
24 июня 2020 20:40
Постоянная ссылка
А какие у вас договоры заключены с ресурсоснабжающими организациями? Агентские? Посреднические? Что-то из этого должно быть. Тогда оплата за коммуналку от жильцов не будет включаться в базу по налогу.
Проводки примерно такие: Дт 62 Кт 76/Рес, Дт 51 Кт 62, Дт 76/Рес Кт 51.
Ответить
25 июня 2020 11:40
Постоянная ссылка
Большое спасибо за ответ, мы так же такие проводки применяем, но решили узнать мнение более опытных специалистов. Благодарим.
Ответить
13 июня 2020 05:08
Постоянная ссылка
Здравствуйте. Подскажите пожалуйста как правильно отразить в бух. учете проводки. Наше Муниципальное унитарное предприятие занимается тепло и водоснабжением. Между нами и ЕРКЦ заключен агентский договор на сбор платежей с населения. как отразить проводку начислено населению за тепло и водоснабжение. Далее поступили средства собранные с населения от еркц за минусом агентского вознаграждения
Ответить
15 июня 2020 11:41
Постоянная ссылка
Достаточно странно не знать проводки по основной деятельности...
У меня в качестве варианта:
1) Дт 62 Кт 90 - начисляете за тепло и водоснабжение
2) Дт 76/ЕРКЦ Кт 62 - оплата населения в ЕРКЦ
2) Дт 51 Кт 76/ЕРКЦ - поступили средства собранные с населения от еркц за минусом агентского вознаграждения
3) Дт 91/2 Кт 76 ЕРКЦ - агентское вознаграждение ЕРКЦ
Ответить
24 июня 2020 09:53
Постоянная ссылка
Большое спасибо за ваш ответ.
Я до этого работала только в бюджетных организациях и поэтому работа в ресурсоснабжающей организации для меня совсем новое направление в бухучете. В общем принцип понятен, но вот вопрос расчета с ЕРКЦ вызвал вопрос.
Еще раз спасибо за помощь.
Ответить
27 марта 2020 18:24
Постоянная ссылка
Здравствуйте
в нашем доме есть и ТСЖ и Управляющая компания,по моему мнению на ТСЖ повесили все расходы (ведение бух.учета,заработная плата председателя,бухгалтера,аренда помещения т.д),т.е все затраты несет ТСЖ, Управляющая компания же получает чистый профит без каких либо затрат,
хотя должно быть все наоборот-председатель должен подыскивать выгодных подрядчиков для выполнения определенных видов работ и все перечисленные затраты никак не должны касаться ТСЖ
Считаю ,что ТСЖ и Управляющая компания создали аффилированные компании,как по вашему мнению?
Ответить
2 марта 2020 18:22
Постоянная ссылка
Как бухгалтерия ТСЖ должна проводить зачет поступившего от физ. лица платежа в счет погашения долга предыдущего периода. Какие счета, проводки, какие документы оформлять.
Ответить
26 января 2020 14:29
Постоянная ссылка
Добрый день! Подскажите, пожалуйста, как правильно разность платежи от жителей на какие счета, если у нас УК обслуживает дома ТСЖ? Деньги приходят на счет УК от РКЦ на содержание и тек ремонт. Является ли это доходом для усн у УК?
Ответить
8 мая 2019 17:43
Постоянная ссылка
Здравствуйте, За период предоставления коммунальных услуг (отопление), с августа 2014 года по настоящее время образовалась задолженность, собственник помещения оплату начал производить с июля 2017 года: начисление производилось в период отопительного сезона: январь, февраль, март, апрель, октябрь, ноябрь, декабрь месяцы. Как рассчитать сумму долга если собственник заявил срок исковой давности, и требует начисление задолженности считать с апреля 2016 по март 2019 годы. В каком период следует отнести в погашение долга платежи за июль, август, сентябрь, 2017 год, май, июнь, июль, август, сентябрь 2018 год. Спасибо
Ответить
Ваш вопрос
Отправить
Путеводители по бухучету различных операций есть в К+. Например, по учету МПЗ. Бесплатно на 2 дня.
Помогаем в работе. Подпишитесь на рассылку – 1 раз в неделю, бесплатно.
Есть вопросы? Получите быстрый ответ на форуме