НДФЛ с дохода ИП, полученного от организации, – кто должен его платить: предприниматель или организация? В ст. 227 НК РФ вроде бы четко прописано, что платить этот налог должен сам ИП. Но из этого правила есть исключения, о которых мы расскажем в нашей статье.

 

Выплата доходов ИП по договору гражданско-правового характера

Можно ли заключить с ИП трудовой договор

Доходы ИП по договору брокерского обслуживания

Доходы в виде дивидендов от долевого участия в организации

Доходы в виде процентов от банковских вкладов

Доходы в виде рекламных призов, экономии на процентах по займам и другие...

Итоги

 

Выплата доходов ИП по договору гражданско-правового характера

В соответствии со ст. 227 НК РФ ИП и иные лица, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской или профессиональной деятельности.

Это означает, что организации, осуществляющие выплаты ИП по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), например по договору поставки товаров, не являются по отношению к предпринимателю налоговыми агентами по НДФЛ. А значит, эти организации не должны удерживать НДФЛ и представлять в налоговые органы сведения по доходам, выплаченным ИП по договору ГПХ.

Подробнее об обязанностях и ответственности налоговых агентов по НДФЛ читайте здесь.

Спорная ситуация

Что делать, если работы, производимые предпринимателем по договору ГПХ, совпадают с обязанностями сотрудников организации, выполняемыми по трудовому договору? К сожалению, однозначной позиции по данному вопросу в судебной практике нет.

Позиции контролирующих органов

Например, ФАС Уральского округа в своем постановлении от 15.09.2008 № Ф09-6632/08-С2 по делу № А50-793/08 указал, что если обязанности, выполняемые ИП по договору ГПХ, совпадают с обязанностями, выполняемыми сотрудниками по трудовому договору, то удерживать, перечислять в бюджет НДФЛ и отчитываться по нему в ФНС должна организация, выплатившая доход предпринимателю.

Такой же позиции придерживается и ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 06.03.2007 № Ф04-959/2007(31994-А03-7) по делу № А03-3465/2006-34.

Но вот ФАС Северо-Западного округа постановлением от 22.05.2008 по делу № А05-8046/2007 отклонил требование налогового органа о доначислении организации НДФЛ по доходам, выплаченным предпринимателю в рамках договора ГПХ. При этом доводы налоговых органов о том, что работы, выполненные ИП по договору ГПХ, схожи с обязанностями, выполняемыми сотрудниками по трудовому договору, ФАС не посчитал весомым поводом для начисления НДФЛ организации, выплатившей доход ИП.

Совет от экспертов nalog-nalog.ru

Чтобы по максимуму снизить вероятность возникновения разногласий по данному вопросу с налоговыми и судебными органами, добавляйте в платежные документы информацию о том, что доход индивидуальному предпринимателю выплачивается в рамках его предпринимательской деятельности. Для этого достаточно сделать в назначении платежа ссылку на заключенный с ИП договор ГПХ (письма Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-06/3-52, от 01.02.2011 № 03-04-06/3-14, от 22.07.2011 № 03-04-06/3-176).

Можно ли заключить с ИП трудовой договор

Что касается оформления отношений между организацией и ИП в форме трудового договора, то в данном случае ст. 20 ТК РФ предусматривает взаимоотношения 2 сторон:

  • работодателя, которым может быть  и организация, и предприниматель, и физлицо;
  • работника, которым может являться только физлицо.

Т. е. работник не может участвовать в трудовых отношениях как предприниматель, он может выступать только в качестве физлица. Поэтому если организация заключила с физлицом, имеющим статус предпринимателя, трудовой договор, то в отношении доходов, выплачиваемых по такому договору, организация будет налоговым агентом. И она должна сама произвести удержания, перечисления, а также отчитаться в бюджет по НДФЛ с доходов, полученных предпринимателем-физлицом в рамках трудового договора (письмо Минфина России от 03.10.2008 № 03-04-06-01/288, постановление ФАС Центрального округа от 06.05.2005 № А14-10155/2003/340/24).

Чтобы не допустить ошибок при оформлении трудовых отношений между работодателем и работником, советуем ознакомиться с нашей статьей «Порядок заключения трудового договора (нюансы)».

Доходы ИП по договору брокерского обслуживания

Если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг и выплачивает предпринимателю доходы по договору на брокерское обслуживание, доверительное управление ценными бумагами и другими аналогичными договорами, то в соответствии со ст. 214.1 НК РФ она является налоговым агентом независимо от статуса физического лица и применяемой ИП системы налогообложения.

Эта позиция подтверждена письмами Минфина России от 19.03.2010 № 03-04-06/2-40, от 16.08.2007 № 03-04-06-01/291.

Расчет налога при этом осуществляется с применением ставки, предусмотренной в ст. 224 НК РФ.

Подробности см. здесь.

Доходы в виде дивидендов от долевого участия в организации

Налоговым агентом по взысканию и уплате НДФЛ организация выступает и в случае перечисления дивидендов, начисленных в пользу предпринимателя (п. 3 ст. 214 НК РФ). Причем это правило должно выполняться даже в случае применения ИП системы налогообложения в виде УСН.

Подробнее о расчете налогов с дивидендов, выплаченных организациями, читайте в нашей статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

Напоминаем: налоговая ставка по доходам, полученным отечественными предпринимателями в виде дивидендов, составляет 13% (ст. 224 НК РФ).

Доходы в виде процентов от банковских вкладов

Еще одним видом дохода ИП, по которому НДФЛ должна удерживать и платить организация в качестве налогового агента, является доход в виде процентов от банковских вкладов. Именно такое требование содержится в п. 4 ст. 214.2 НК РФ.  

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ключевая фраза – «банковских вкладов». То есть ИП не должен сам платить НДФЛ и отчитываться по нему только по доходам, полученным в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ (письмо Минфина России от 12.07.2017 № 03-04-06/44445).

Если же проценты были получены в результате размещения займов в организациях, не являющихся банками, в таком случае:

  • предприниматели, применяющие УСН, включают полученные проценты во внереализационные доходы (письмо Минфина России от 06.04.2017 № 03-11-11/20549);
  • предприниматели, находящиеся на патенте и ЕНВД, с процентных доходов самостоятельно исчисляют НДФЛ, перечисляют его в бюджет и сдают по нему отчетность.

Такого же порядка, который описан выше, предприниматели должны придерживаться и при налогообложении доходов, полученных от прочей предпринимательской деятельности:

  • при применении УСН доходы учитываются при расчете единого налога;
  • при применении ЕНВД, ЕСХН и патента ИП самостоятельно уплачивает НДФЛ с доходов (но при условии, что прочая предпринимательская деятельность не подпадает под патент, ЕНВД и ЕСХН).

В каких случаях ИП должен платить НДФЛ, узнайте здесь.

Доходы в виде рекламных призов, экономии на процентах по займам и другие…

Но есть определенная категория доходов, по которым ИП должен всегда самостоятельно уплачивать НДФЛ, независимо от того, на какой системе налогообложения он находится (подп. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ). К таким доходам относятся:

Виды доходов ИП

Уточнение по расчету и уплате НДФЛ

1

Выигрыши и призы, полученные по результатам проведения рекламных акций по различным видам товаров, работ и услуг

НДФЛ по данному доходу взимается в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) и только с той его части, которая за текущий год превысила 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ)

2

Экономия на процентах по полученным займам

Правильно рассчитать сумму НДФЛ с указанного вида дохода вам помогут наши разъяснения в статье «Как облагается материальная выгода НДФЛ (ставка)?»

3

Доходы от использования денежных средств участников кредитного потребительского кооператива

Ставка НДФЛ по этому виду дохода составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), а налоговая база исчисляется по правилам, установленным ст. 214.2.1 НК РФ

4

Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 01.01.2007

НДФЛ исчисляется в размере 9%  (п. 5 ст. 224 НК РФ) со всей суммы процентных доходов по ипотечным облигациям, причем вычеты по таким доходам НК РФ не предусмотрены (п. 4 ст. 210 НК РФ)

Подробности о размерах и применении различных ставок НДФЛ вы найдете в нашей обзорной статье «Какие налоговые ставки по НДФЛ в 2016-2017 году?»

Чтобы наши разъяснения, представленные в этой статье, стали для вас более понятными, мы решили продублировать их в виде наглядного рисунка-схемы:

Доходы в виде рекламных призов, экономии на процентах по займам и другие…

Итоги

Таким образом, по доходам, выплаченным предпринимателю, организация обязана удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет в качестве налогового агента только по 4 видам выплат: по трудовому договору, дивидендам, брокерскому договору и процентам от банковских вкладов. В остальных случаях ИП либо исчисляет и уплачивает НДФЛ с полученных от организации доходов в самостоятельном порядке, либо учитывает данные доходы при расчете УСН.

Ознакомьтесь с подробными разъяснениями по вопросу: «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ?».