Порядок заполнения строки 120 формы 6-НДФЛ

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Строка 120 в 6-НДФЛ отражает день, когда следует перечислить в бюджет удержанные у физлиц-плательщиков суммы НДФЛ. Как и когда нужно осуществлять перечисление и как показывать данный факт в 6-НДФЛ, разберем в этом материале.

 

Общие правила формирования строк раздела 2

Алгоритм внесения данных в строки 100, 110, 120, 130, 140

Что и как ставим в строку 120?

Нюансы заполнения строки 120: зарплата в пятницу, премия к празднику и т. п.

Пример формирования строки 120

Итоги

 

Общие правила формирования строк раздела 2

Раздел 2 6-НДФЛ дает контролирующим органам информацию о доходах, которые были получены физлицами от предприятия (ИП) по факту. Одновременно в этом же разделе показываются и сведения об удержании предприятием налога с этих выплат и о перечислении удержанных сумм в бюджет.

Алгоритм формирования раздела (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) включает следующие особенности касательно раздела 2:

  • Информация в разделе является дополняющей данные, уже представленные в предыдущих отчетах в течение года. Так, в отчете за 1-е полугодие (после 1-го квартала) отразятся только сведения о выплатах и удержаниях НДФЛ, которые имели место во 2-м квартале. В отчете за 9 месяцев — только данные о фактическом движении денег по расчетам с НДФЛ за 3-й квартал. И так до завершения налогового года.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В раздел 1 6-НДФЛ включаются объединенные сведения нарастающим итогом с начала года.

Подробнее о заполнении строк в разделе 1 отчета читайте в статье «Порядок заполнения строки 060 формы 6-НДФЛ».

  • Информация в разделе 2 обобщается и по такому принципу: если у 2 и более физлиц дни выплаты денег, удержания НДФЛ и срока перечисления НДФЛ в бюджет совпали (например, при выплате зарплаты), эти данные обобщаются в один блок раздела 2.

Алгоритм внесения данных в строки 100, 110, 120, 130, 140

Для лучшего понимания назначения строки 120 разберем общий алгоритм формирования 2-го раздела отчета. Структура его представляет собой отдельные блоки, состоящие из повторяющихся строк для разнесения данных. Каждый блок 2-го раздела 6-НДФЛ из строк 100, 110, 120, 130, 140 привязан к одному фактическому платежу в доходы физлиц. Помимо правил, о которых сказано выше, при формировании блока применяется такая последовательность:

  • Строка 100 — день получения физлицом (или физлицами) дохода от предприятия или ИП (по нормативам ст. 223 НК РФ).
  • Строка 130 — величина дохода, полученного в день, указанный по соответствующей строке 100 (полностью, с учетом НДФЛ к удержанию).
  • Строка 110 — день удержания налога из дохода, указанного по строке 100 блока. По выплатам, не поименованным в НК особо, таким как зарплата, отпускные и компенсации по нетрудоспособности, даты в строке 100 и строке 110 должны совпадать (п. 4 ст. 226 НК РФ).
  • Строка 140 — величина НДФЛ, удержанного с выплаты, показанной по строке 130 блока.
  • Строка 120 — день, не позднее которого НДФЛ, показанный по строке 140, должен быть перечислен в бюджет. Общие требования к дню установлены в п. 6 ст. 226 НК, однако есть нюансы, от которых и будет зависеть заполнение строки 120 формы 6-НДФЛ.

Что и как ставим в строку 120?

По п. 6 ст. 226 НК РФ предприятие (ИП) — налоговый агент обязано произвести перечисление удержанного НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за тем, когда была произведена собственно оплата дохода физлицу-налогоплательщику.

Исключения из данного правила приведены в абзаце 2 того же пункта: в отношении выплат, которые совершили в пользу физлица в части расчетов по отпускам и больничным листам расчеты с бюджетом по НДФЛ производятся на последний день месяца, в котором выплаты совершены.

Подробнее о расчетах по больничным и отражении их в новом отчете по НДФЛ смотрите в материале «Как правильно отразить больничный в 6-НДФЛ — пример».

При определении срока уплаты не следует забывать и о нормах ст. 6.1 НК РФ. Согласно этой норме, если расчетный срок уплаты налога в бюджет приходится на нерабочий день (выходной или праздник), то налог возможно заплатить в следующую за этим днем рабочую дату.

Еще о сроках уплаты смотрите здесь: «Что нужно знать о сроках уплаты налогов».

Таким образом, дата, которую нужно показать по строке 120, должна отвечать следующим критериям:

  1. Если данные по всему блоку относятся к стандартной выплате, попадающей под определение абз. 1 п. 6 ст. 226 НК, по 120-й строке указывают день, следующий по календарю за днем, который стоит в строке 110.
  2. Если данные по блоку касаются выплат по больничным или расчетов по отпускам, по 120-й ставится последний день того месяца, к которому относится выплата.
  3. Если определенный по правилам выше день попадает на выходной или праздничный, требуется смещение даты платежа в соответствии со ст. 6.1 НК РФ. То есть в 120-й строке нужно проставить первый рабочий день вслед за выходными или праздничными днями, из-за которых платеж не может быть произведен в обычные установленные сроки.

Нюансы заполнения строки 120: зарплата в пятницу, премия к празднику и т. п.

Наибольшее количество вопросов, связанных с включением данных в строку 120, связано как раз с выплатой дохода в дни, предшествующие выходным или праздничным. Многие организации приурочивают различные стимулирующие выплаты к государственным праздникам, а зарплату — к концу рабочей недели, перед выходными.

Соответственно, здесь работает общая норма ст. 6.1 НК РФ: если выплаты, специально не отмеченные в абз. 2 п. 6. ст. 226 НК, произведены в последний рабочий день перед нерабочими, то крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет должен наступить не позднее первого буднего дня после нерабочих. Что и следует отразить по строке 120 в 6-НДФЛ.

Пример формирования строки 120

Проиллюстрируем заключения выше на примере.

Пример

ООО «Техлайн» формирует отчет за 2-й квартал 2016 года. 29.04.2016 в ООО в связи с майскими праздниками была выплачена зарплата за апрель и разовая премия к празднику. Кроме этого, т. к. несколько сотрудников оформили отпуска, совпадающие с праздниками, в конце апреля выплачивались отпускные:

  • 25.04.2016 двум сотрудникам выплатили 18 000 руб. и 22 000 руб.;
  • 26.04.2016 одному сотруднику выплатили 25 000 руб.

По строкам 120 раздела 2 отчета за 1-е полугодие будут стоять такие данные (в привязке к выплатам):

  • Строка 120 (1) = 04.05.2016 для налоговых удержаний с выплаты отпускных 25.04.2016. Заметьте, что 2 выплаты из условия будут объединены в один блок при включении в отчет — по строке 130 будет указано 40 000 руб. (18 000 + 22 000). Основание выбора даты по строке 120: по отпускным срок перечисления удержанных сумм должен быть 30.04.2016 (п. 6 ст. 226 НК), по производственному календарю этот день является выходным, а следующие за ним дни — праздничные. Первый рабочий день после 30.04.2016 — это 04.05.2016. Данная логика подтверждается письмом ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312.
  • Строка 120 (2) = 04.05.2016 — аналогично строке 120 (1).
  • Строка 120 (3) = 04.05.2016 по сумме НДФЛ с зарплаты, выплаченной до окончания месяца. Основание: дата получения сотрудниками денег по факту — 29.04.2016, эта же дата является и «точкой отсчета» для удержания и перечисления налога. Таким образом, день для платежа по зарплатному НДФЛ определяется как 30.04.2016. Выполняется перенос в связи с выходным и праздниками.

В случае с выплатой зарплаты раньше срока начисления существует спорный момент: изложенная выше позиция подкреплена разъяснениями ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106. По логике этих разъяснений по строке 100, заполняемой в соответствии со статьей ст. 223 НК, будет указано 30.04.2016 (дата начисления зарплаты за апрель), а по строке 110, заполняемой по нормативам ст. 226 НК, — 29.04.2016 (дата удержания налога).

Однако чуть позже, в письме от 29.04.2016 № БС-4-11/7893 ФНС продекларировала другой вариант заполнения. В соответствии с ним следует зарплату, выплаченную ранее конца месяца, рассматривать как аванс, а сроки для удержания и перечисления НДФЛ относить к ближайшей выплате физлицам после фактического завершения расчетного месяца. Тогда, по строке 100 по-прежнему остается 30.04.2016 (независимо от того, выходной это или нет), по строке 110 нужно поставить день выплаты, из которой можно удержать НДФЛ (например, наше ООО платит аванс 11-го числа, тогда по строке 110 пойдет 11.05.2016). По строке 120, соответственно, нужно поставить день, следующий за днем удержания, — 12.05.2016.

Таким образом, в более поздних разъяснениях от 29.04.2016 ФНС отходит от позиции, которую стремились закрепить законодатели путем создания и введения в действие закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ (об изменениях в НК РФ). А именно — чтобы НДФЛ с конкретной суммы дохода удерживался и перечислялся в бюджет в момент, максимально приближенный к фактическому получению физлицом-плательщиком этого дохода.

На взгляд финансиста в варианте, изложенном ФНС в письме № БС-4-11/7893, просматривается возможность налогового маневра по НДФЛ: достаточно выплачивать зарплату за месяц до его завершения и сдвинуть сроки «обычного» аванса ближе к середине следующего месяца (например, на 15-е число). При этом, исходя из разъяснений ФНС, НДФЛ с выплаченной до конца месяца зарплаты можно не удерживать (т. к. вся сумма рассматривается как аванс). Деньги работникам выплачены, а в следующем месяце можно не торопясь корректировать расчеты по последнему дню предыдущего месяца, т. к. до «обычного» аванса времени много. Только 15-го числа следующего месяца из аванса за текущий месяц считаем и удерживаем НДФЛ за предыдущий.

В итоге получается вполне легальная отсрочка на срок более 2 недель по уплате НДФЛ с зарплаты в бюджет. Для предприятий с большим ФОТ это весьма существенное подспорье, а вот для бюджета — такой же существенный «прокол». Поэтому, возможно, по рассматриваемому вопросу следует ждать очередных разъяснений, принимая к сведению текущие.

Оперативную информацию обо всех изменениях по НДФЛ ищите в нашей рубрике.

Пример (продолжение)

Строка 120 (4) = 04.05.2016 по налоговым расчетам с премиальных. Разовые премиальные относятся к выплатам, порядок налогообложения которых определен п. 3 ст. 226 НК, т. е. удержание налога должно состояться в день выплаты, а перечислить налог требуется не позже, чем на следующий день. Из этого следует, что срок платежа в бюджет — 30.04.2016. Далее обоснование аналогично пунктам выше.

Итоги

Строка 120 в 6-НДФЛ формируется по общим правилам подготовки раздела 2 формы. Кроме того, при внесении информации в строку следует учитывать нюансы определения крайней даты для платежа в бюджет по НДФЛ с учетом норм ст. 223 и 226 НК РФ и ст. 6.1 НК РФ, а также принимать во внимание изменяющиеся разъяснения ФНС. 

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения