Авансовые платежи по налогу на прибыль необходимо уплачивать в течение всего налогового периода (года) в зависимости от того, к какой категории налогоплательщиков вы относитесь. О периодичности перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль (ежеквартально или ежемесячно) и о том, как рассчитываются такие платежи, читайте в материале далее.

 

Кто и с какой периодичностью уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль

Налог на прибыль ежеквартально

Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально

Как рассчитываются авансы по налогу на прибыль ежемесячно

Изменения в расчете налога на прибыль с 2016–2017 гг.

Итоги

 

Кто и с какой периодичностью уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежеквартально либо ежемесячно. Порядок уплаты зависит от того, кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль, т. е. к какой категории относится налогоплательщик. Рассмотрим существующие варианты уплаты налога и категории налогоплательщиков.

  1. Все организации, за исключением поименованных в абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ, должны исчислять и уплачивать авансовые платежи по итогам квартала и ежемесячно в рамках квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
  2. Организации с выручкой менее лимитов, установленных п. 3 ст. 286 НК РФ в размере 15 млн руб. в среднем за каждый квартал из 4 предыдущих, могут исчислять и уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально без уплаты ежемесячных платежей.
  3. Если организация самостоятельно изъявила желание по исчислению и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно, ей необходимо уведомить о своем решении налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, и рассчитывать платеж исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Узнать, с какой периодичностью должна уплачивать авансы по прибыли ваша организация, вам поможет разработанная нашими специалистами блок-схема.

с какой периодичностью должна уплачивать авансы по прибыли ваша организация

Налог на прибыль ежеквартально

Что касается периодичности оплаты авансовых платежей по прибыли, то они должны уплачиваться организациями ежеквартально, если отчетными периодами для них являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ).

Следующие организации обязаны делать ежеквартальный авансовый платеж по налогу на прибыль согласно п. 3 ст. 286 НК РФ (при этом они освобождены от ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль):

  • организации, чей доход, рассчитанный в соответствии со ст. 249 НК РФ за 4 предыдущих квартала, не превышает 15 млн руб. в среднем за каждый квартал (или 60 млн руб. — за 4 квартала в целом);
  • бюджетные учреждения;
  • иностранные компании, работающие на территории РФ через постоянное представительство;
  • предприятия, участвующие в простых товариществах, в отношении доходов от участия;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов от реализации соглашений;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Рассчитанную за год сумму налога на прибыль авансовые платежи уменьшают в соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ.

Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально

Рассмотрим порядок расчета авансового платежа по налогу на прибыль для организаций, выручка которых не превышает 15 млн руб. за квартал (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Квартальный платеж рассчитывается по формуле:

АПКотч = НБотч × С

где АПКотч — авансовый платеж за отчетный квартал;

НБотч — налоговая база отчетного периода;

С — ставка налога на прибыль.

Аванс по налогу на прибыль по итогам отчетного периода определяется по формуле (абз. п. 1 ст. 287 НК РФ):

АПКдопл. = АПКотч. –АПКпред.

где АПКдопл. — авансовый платеж к доплате квартальный, подлежащий уплате по итогам отчетного периода (полугодия, 9 месяцев, года);

АПКотч. — сумма исчисленного нарастающим итогом с начала отчетного периода квартального платежа;

АПКпред. — сумма платежа по итогам предыдущего отчетного периода (в рамках налогового периода).

Размер доплаты по итогам налогового периода, то есть размер 4-го квартального платежа отчетного периода (год) формируется исходя из суммы фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом, за вычетом уплаченных в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль.

Таким образом, размер итогового платежа по налогу на прибыль уменьшается на сумму уплаченных ежеквартально авансовых платежей. Если по итогам года вместо прибыли получен убыток, то сумма квартального авансового платежа будет нулевой (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Как рассчитываются авансы по налогу на прибыль ежемесячно

Если организация не соответствует критериям, установленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, и отчетным периодом для нее является квартал, то помимо ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль должны уплачиваться ежемесячные.

Ежемесячные авансовые платежи налог на прибыль также уменьшают, как и квартальные, поскольку они засчитываются при расчете квартального платежа (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Порядок расчета суммы ежемесячных авансов к уплате в 2017 году не изменился. Так, пример авансовых платежей по налогу на прибыль в 1-м квартале 2017 года — это сумма ежемесячного авансового платежа в последнем квартале 2016 года; во 2-м квартале — 1/3 авансового квартального платежа за 1-й квартал 2017 года; в 3-м квартале — 1/3 разницы между суммой аванса за полугодие и первым квартальным авансом за 2017 г.; в 4-м квартале — 1/3 разницы между авансами за 9 месяцев и за полугодие 2017 г. Существует ряд случаев, когда организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.

Организация осуществляет переход на уплату ежемесячных авансовых платежей, если по итогам 4 прошедших кварталов величина полученного дохода превысила 60 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Для того чтобы не ошибиться в расчете, нужно правильно определить какие кварталы будут предыдущими. Налоговый кодекс содержит норму, согласно которой предыдущими являются 4 квартала от текущего (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Минфин уточняет, что под предыдущими следует понимать 4 квартала, последовательно предшествующих кварталу, в котором налогоплательщик представляет декларацию (письма Минфина России от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493). То есть доходы от реализации в последнем квартале налогового периода также включаются в расчет средней величины доходов.

О порядке расчета ежемесячного налогового платежа см. материал «Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода».

Изменения в расчете налога на прибыль с 2016-2017 гг.

Порядок уплаты и размер авансовых платежей по налогу на прибыль с 2016 г. немного изменился. Так, только что созданные компании могут делать авансовые платежи поквартально, если размер их ежемесячной выручки не превышает 5 млн рублей, а квартальной — 15 млн руб.

С 2017 года общая налоговая нагрузка на бизнес в части налога на прибыль не изменилась и также составляет 20%. Поменялись только проценты, распределяемые по уровням бюджета. Так, с января 2017 в бюджет субъекта нужно уплатить 17% от полученной прибыли, а в бюджет страны – 3%.

Но данные изменения не повлияли на авансовый платеж по налогу на прибыль за 1-й квартал 2017 года. Суммы к уплате следовало брать из декларации за 9 месяцев 2016 года.

Подробности см. здесь.

Авансы за 6 и 9 месяцев, а также доплату по итогам 1-го квартала 2017 года следует исчислять исходя из правила 3% + 17%.

Как рассчитать авансы по прибыли за 9 месяцев 2017 года, читайте в статье «Авансы по налогу на прибыль за 3-й квартал - расчет и уплата».

Итоги

Авансы по налогу на прибыль уплачиваются всеми организациями на общей системе налогообложения. Вариантов исчисления авансов 3: ежемесячно с доплатой за квартал, ежеквартально или ежемесячно по фактической прибыли. Алгоритм исчисления авансов в каждом из перечисленных случаев имеет свои нюансы.