Как рассчитать строку 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль?

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Строка 290 декларации по налогу на прибыль заполняется в порядке, прописанном в п. 2 ст. 286 Налогового кодекса. При этом рассчитанные для ежемесячной оплаты авансы уплачиваются каждый месяц до 28 числа начиная с месяца, следующего за отчетным (когда была сдана декларация с указанием суммы авансов в стр. 290).

 

Как сдают налоговую декларацию

Когда и кем не заполняется строка 290

Формулы расчета платежей авансом

Итоги

 

Как сдают налоговую декларацию

Подача налоговой декларации по прибыли осуществляется в соответствии с нормами ст. 246 Налогового кодекса. Действующая ее форма указана в приказе ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. В состав декларации кроме раздела 1 (а именно его подраздела 1.1) входят листы: 01 (Титульный) и 02, а также приложения (№№ 1 и 2) к листу 02.

См. также материал «Как верно заполнить декларацию по налогу на прибыль нарастающим итогом?»

Компании, которые ежемесячно уплачивают авансы, рассчитанные исходя из фактического дохода по нарастающей с начала года, подают налоговую декларацию в указанном выше составе по итогам каждого квартала (I, II, III) и за год. По результатам промежуточных месяцев (за 1 месяц, за 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) предоставляют декларации в таком составе: Листы 01 и 02, подраздел 1.1. раздела 1.

Налоговые декларации могут подаваться в бумажной форме всеми налогоплательщиками, за исключением тех, которые признаны крупнейшими. Такие налогоплательщики обязаны сдавать декларацию в электронном формате. Эта норма указана в п. 1.4 утвержденного приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ Порядка заполнения деклараций (далее по тексту – Порядок).

См. также «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?»

Декларации подаются до 28 числа месяца, который идет за отчетным периодом (п. 3 ст. 289 Налогового Кодекса). При этом компании, ежемесячно уплачивающие авансы по реальной величине налогооблагаемого дохода, сдают декларацию не позднее граничного срока уплаты для таких платежей, который также равен 28 числу месяца, идущего за периодом, по итогам которого и был сделан расчет (п. 1 ст. 287 Налогового Кодекса).

По итогам каждого из периодов для отчета суммы уплаченных ежемесячно в течение такого периода авансовых отчислений засчитываются при произведении оплаты следующих платежей авансом, которые рассчитаны по результатам отчетного периода. Авансовые отчисления по итогам отчетного периода засчитываются в счет оплаты налога на прибыль по результатам следующего периода (п. 1 ст. 287 Налогового Кодекса).

Когда и кем не заполняется строка 290

Лист 02 является подытоживающим, ведь в него заносятся данные на основании значений, указанных в приложениях и других листах налоговой декларации. В Листе 02 налогоплательщики в большинстве случаев заполняют строку 290 декларации по налогу на прибыль. Но бывают и исключения.

Строка 290 традиционно не заполняется определенными категориями лиц:

  • Компаниями, которые уплачивают авансы поквартально. К таким, в частности, относятся компании, чей доход от реализации за последние IV квартала не превысил 10 млн руб., а также бюджетные/автономные/некоммерческие учреждения, иностранные компании, работающие через представительства в РФ, и другие в соответствии с п. 3 ст. 286 Налогового Кодекса.
  • Компаниями, которые с начала налогового периода перешли на ежемесячное перечисление авансов, рассчитанных исходя из фактически полученного дохода.

Формулы расчета платежей авансом

Порядок расчета платежей авансом, уплачиваемых налогоплательщиками ежемесячно, подробно расписан в п. 2 ст. 286 Налогового кодекса. Так, по результатам каждого отчетного периода налогоплательщики обязаны рассчитать величину платежа авансом в зависимости от налоговой ставки и размера дохода, который подлежит обложению налогом и рассчитан по нарастающей с начала года до завершения отчетного периода. Величина платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно, исчисляется налогоплательщиком на протяжении всего налогового периода.
Размеры месячных платежей авансом зависят от того отчетного периода, в котором они уплачиваются:

  1. В I квартале размер платежа авансом, уплачиваемого каждый месяц, равен такому же значению аванса, уплачиваемого в IV квартале предыдущего налогового периода.

АПI = АПIVпр

где АПI – размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно по декларации за I квартал;

АПIVпр – размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно по декларации за IV квартал предыдущего года.

Для проверки: стр. 180 = стр. 290.

  1. Во II квартале размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно, равен 3-й части суммы платежа авансом, рассчитанного в строке 180 декларации за I квартал.

АПП = НАПI / 3

где АПП – размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно по декларации за полугодие;

НАПI – начисленный платеж по декларации за I квартал (стр. 180).

Для проверки – если значение больше 0: (стр. 180 – стр. 180 в декларации за предыдущий отчетный период) = стр. 290; если 0 или отрицательное: стр. 290 = 0.

  1. В III квартале размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно, равен 3-й части разницы между суммами начисленных платежей авансом в декларациях по итогам полугодия и I квартала.

АП9 = (НАПП - НАПI) / 3

где АП9 – размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно по декларации за 9 месяцев,

НАПП – начисленный платеж по декларации за полугодие (стр. 180);

НАПI – начисленный платеж по декларации за I квартал (стр. 180).

Для проверки: стр. 290 = стр. 320.

  1. В IV квартале размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно, равен 3-й части разницы между суммами начисленных платежей авансом в декларациях по итогам 9 месяцев и полугодия.

АПГ = (НАП9 - НАПП) / 3

где АПГ – размер платежа авансом, уплачиваемого ежемесячно по годовой декларации;

НАП9 – начисленный платеж по декларации за 9 месяцев (стр. 180);

НАПП – начисленный платеж по декларации за полугодие (стр. 180).

Для проверки – если значение больше 0: (стр. 180 – стр. 180 в декларации за предыдущий отчетный период) = стр. 290; если 0 или отрицательное: стр. 290 = 0.

Если в результате таких подсчетов размер уплачиваемого ежемесячно платежа авансом равен нулю либо отрицателен, то в соответствующем квартале платежи не проводятся.

См. также статью «Как рассчитать ежемесячные платежи авансом по налогу на прибыль в течение отчетного периода»

Итоги

При расчете строки 290 в Листе 02 налоговой декларации по прибыли надо исходить из конкретного отчетного периода, в котором подается декларация. При этом для большинства расчетных показателей требуются данные из деклараций за предыдущие периоды.

Так, в строке 290 деклараций за I квартал нового налогового периода указывается то же значение, которое было указано в декларации за последний квартал предыдущего налогового периода. Размер ежемесячно уплачиваемого платежа авансом во II квартале равен 3-й части начисленного аванса за предыдущий отчетный период.

Для подсчета размера месячного платежа авансом в III–IV кварталах потребуется найти 3-ю часть от разницы между начисленными авансами за предыдущий и предшествующий ему отчетные периоды.

См. также материал «Как заполняется строка 220 листа 02 декларации по налогу на прибыль?»

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения