Как учитывать входной НДС при УСН

Учет НДС с 1 января 2025 года

С 2025 года упрощенцы перейдут в категорию плательщиков НДС. Тот, кто не сможет получить автоматическое освобождение от НДС по итогам предыдущего года, станет обязан рассчитывать и перечислять НДС в бюджет.

Возможны два варианта применения налоговых ставок НДС при УСН:

1. Упрощенец выбирает для расчета стандартные ставки 10% (по отдельным группам товаров, работ, услуг) и 20% и может заявить вычет входящего НДС.
2. Упрощенец применяет пониженные ставки НДС 5% и 7%, заявить вычеты по входящим счетам-фактурам он при этом не имеет права.

По какой ставке выгоднее исчислять НДС, мы разбирались здесь.

В первом варианте упрощенец будет учитывать НДС наряду с общережимниками:

Дт 90/3 Кт 68/НДС - начислен НДС к уплате в бюджет при реализации.

Дт 19 Кт 60, 76 - отражен НДС по товарам, работам, услугам.

Дт 68/НДС Кт 19 - входящий НДС заявлен к вычету.

О том, как уплачивать и учитывать НДС при УСН с 2025 года, выясняли эксперты справочно-правовой системы КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Во втором варианте те, кто выбрал пониженные ставки для расчета налога, начислять НДС к уплате будут, а вот вычеты получить они не смогут. И если при расходной упрощенке есть возможность учесть входящий НДС в расходах, то в доходной упрощенке такой возможности нет.

Обратите внимание! Доходы в любом случае упрощенцы будут признавать уже очищенными от НДС.

При использовании пониженных ставок, суммы входящего НДС будут включаться в стоимость закупленных товаров (работ, услуг), имущественных прав и отражаться в гр. 5 раздела 1 КУДИР (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 11 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН).

ФНС выпустила методичку по НДС для лиц на УСН с 2025 года. Смотрите все подробности, а также скачивайте у нас саму методичку.

Далее расскажем, как учитывали НДС по различным видам активов до 2024 года включительно. Эти же способы актуальны для учета НДС лицами, которые воспользуются автоматическим освобождением от НДС с 1 января 2025 г.

Учет НДС при УСН по основным средствам и нематериальным активам

В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ, расходы по основным средствам и нематериальным активам, а следовательно, и входной НДС признаются в учете равными долями с момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию или принятия на учет нематериальных активов. При этом основные средства, которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документального подтверждения подачи документов на регистрацию прав.

Однако для того, чтобы можно было отразить данные суммы НДС в учете, необходимо соблюсти требования подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

• основные средства и нематериальные активы должны использоваться в предпринимательской деятельности;
• основные средства и нематериальные активы должны быть оплачены.

Если вы планируете продать основные средства, то рекомендуем ознакомиться с материалом «Продажи ОС упрощенцы 3 года ждут».

Учет НДС при УСН по товарам

Часто бухгалтеры отражают списание НДС в расходы сразу после того, как товар оплачен и оприходован. Так делать нельзя. Это может повлечь спор с налоговиками.

Согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходы на приобретение товаров учитываются в расходах по мере их перепродажи. Таким же образом необходимо действовать и с НДС по товарам: отследить их реализацию, а затем списать его вместе со стоимостью товара (см. письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-09/6275 (направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@).

Учет НДС при УСН по материалам

Входной НДС по материалам следует признавать расходом одновременно со списанием расходов на сами приобретенные ТМЦ. То есть при их оплате поставщику при условии, что они оприходованы. Это следует из подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. 

Как учесть НДС при переходе на УСН, читайте в готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ бесплатный.

Учет НДС при УСН в книге учета доходов и расходов

В связи с тем, что положениями НК РФ НДС в перечне расходов гл. 26.2 выделен в качестве самостоятельного расхода, то в книге учета доходов и расходов нужно его отражать отдельной строкой (п. 2.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН, письмо Минфина от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783). При этом в качестве первичного документа в графе 2 необходимо указать номер платежного поручения, акта или товарной накладной. Кроме того, Минфин РФ настаивает на необходимости указания реквизитов счета-фактуры (письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147).

НДС по ОС и НМА отражается в графе 6 разд. II в составе их первоначальной стоимости. Затем сумма расходов на ОС и НМА, учитываемая в налоговой базе согласно графе 12, отражается в графе 5 разд. I (п. п. 3.1, 3.10, 3.16 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН, п. 1 письма Минфина от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94).

Образец заполнения КУДИР смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатный.

Итоги

Применяя упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик сталкивается с вопросом учета в расходах НДС по товарам, материалам, основным средствам или нематериальным активам. По каждому виду перечисленных объектов существует особая специфика отнесения на расходы. Но это в том случае,если входящий НДС не возможно будет заявить к вычету. Однако возможность вычета для упрощенцев станет актуальной лишь после 1 января 2025 года и только для тех, кто выберет для расчета налога стандартные ставки. Применяющие пониженные ставки станут учитывать налог в стоиомсти приобретенных товаров, работ, услуг. Освобожденцы продолжат учитывать входящий налог по прежним правилам, руководствуясь нормами действующего законодательства и разъяснениями контролирующих органов.