Продажи ОС «упрощенцы» 3 года ждут

Когда нужно пересчитать налог

Если вы продаете ОС до того, как истекли 3 года с момента начала признания расходов на его приобретение, вам придется пересчитать налоговую базу по УСН. По объектам со сроком полезного использования свыше 15 лет пересчет необходим, если продажа происходит до истечения 10 лет с момента приобретения (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

При этом не важно, приобретено ОС в период применения УСН или до перехода на нее (см., например, письмо Минфина России от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557).

О том, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете продажу объектов основных средств при применении УСН, разбирались специалисты справочно-правовой системы КонсультантПлюс в специальном материале. Для его изучения получите бесплатный демо-доступ к системе. Если решите работать с ней на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Как пересчитывать

Пересчет происходит следующим образом (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

• из налоговой базы исключаются все затраты на приобретение ОС;
• вместо них расходом признается амортизация за период пользования объектом, определяемая по правилам налога на прибыль.

Подробный пример перерасчета смотрите в статье «Продажа автомобиля при УСН ”доходы минус расходы” (нюансы)».

В результате пересчета необходимо уплатить дополнительную сумму налога, пени, а также представить уточненную налоговую декларацию (декларации) по «упрощенному» налогу за периоды, в которых были учтены расходы на приобретение ОС.

Как заполняется платежное поручение на уплату УСН, читайте в материале «Образец платежки при УСН ”доходы минус расходы” в 2026 году».

О том, как рассчитать пени, читайте в статье «Как правильно рассчитать пени по налогу (нюансы)?».

Что в остатке

В результате пересчета часть расходов на приобретение объекта – его остаточная стоимость, останется у вас не списанной.

Ранее чиновники запрещали «упрощенцам» учитывать ее в расходах, см. например, письмо Минфина России от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557, а также письма от 15.02.2013 № 03-11-11/70, от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105 и т.п. Связана была такая позиция с закрытым перечнем расходов, разрешенных для УСН по п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Налогоплательщики спорили, но с переменным успехом: практика судов была неоднозначна. В 2020 году было вынесено определение ВС от 18.05.2020 РФ № 304-ЭС20-1243, которое в отдельных ситуациях помогало налогоплательщикам привести больше доводов в свою пользу. Тем не менее до 2026 года безопаснее было либо следовать невыгодной позиции чиновников, либо ждать, когда пройдут указанные сроки.

С 2026 года перечень расходов на УСН стал открытым. В связи с этим на основании подп. 1 п. 1 ст. 268, пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ остаточную стоимость основного средства можно правомерно учесть в расходах, не боясь конфликтов с налоговиками.

Как при упрощенке учитывается продажа имущественных прав, узнайте из Готового решения от КонсультантПлюс, просто оформив бесплатный пробный доступ к системе.

Подробнее об учете основных средств при применении УСН читайте здесь.

Итоги

При реализации основного средства до установленного закона срока не забудьте пересчитать и уплатить налог и рассчитать и уплатить пени, а также подать уточненку по УСН за периоды, в которых ранее были учтены расходы на приобретение этих основных средств.