Подписывайтесь на новости
Ежемесячно нам доверяют 5 млн человек
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Учет списания товаров при применении УСН

Организации и ИП, применяющие УСН «доходы минус расходы» и занимающиеся торговлей, могут учесть расходы на приобретение товаров. Рассмотрим, как это сделать правильно.

Формирование стоимости товаров

Понятие стоимости товаров для «упрощенцев» в гл. 26.2 НК РФ не раскрывается. Также в гл. 26.2 нет отсылок к гл. 25 НК РФ, в которой определены правила формирования стоимости товаров (ст. 320 НК РФ).

Стоимость товаров формируется исходя из их цены, уплаченной поставщику согласно договору. Остальные расходы, понесенные покупателем при приобретении и реализации, в стоимость товаров не включаются и списываются отдельно.

Кроме того, из стоимости товаров (цены товаров) следует вычесть НДС, уплаченный продавцу, т. к. списание налога на основании подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ производится по отдельной статье расходов. Сумма уплаченного НДС показывается в отдельной строке Книги учета доходов и расходов (письма Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03, от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256).

ВНИМАНИЕ! Расходы на приобретение товаров для перепродажи, которые вы понесли в период применения ЕНВД, можно учесть по мере реализации этих товаров. Если они реализуются после перехода на УСН, учитывайте эти расходы при расчете налоговой базы по УСН. Если вы понесли расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров (затраты на хранение, обслуживание, транспортировку), учитывайте их в периоде оплаты после перехода на УСН (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ, п. 8 Письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@).

Подробнее об учете «входного» НДС по приобретенным товарам читайте в статье «Учитываем НДС в расходах – специальные условия».

Стоимость товаров признается расходом при условии расчета за них с поставщиком и только после их реализации покупателю. Получения оплаты от покупателя дожидаться необязательно.

Проверьте, правильно ли вы списываете покупные товары и учитываете НДС с них, с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Как учитывать товары и другие ТМЦ при переходе с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы», смотрите здесь.

Методы списания стоимости товаров в расходы

Налоговый кодекс РФ позволяет выбрать один из следующих способов списания затрат на оплату приобретенных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • средней стоимости;
  • стоимости единицы товара.

Методы списания стоимости товаров в расходы

Для расчета себестоимости МПЗ со сходными свойствами и характером использования применяйте один и тот же способ (п. 37 ФСБУ 5/2019).

Минфин России разрешает устанавливать разные методы списания затрат для различных групп товаров (письмо от 01.08.2006 № 03-03-04/1/616). Несмотря на то, что в разъяснения в письме касаются оценки товаров при расчете налога на прибыль, можно предположить, что и при УСН не запрещено руководствоваться данными разъяснениями.

В учетной политике для целей налогообложения должен быть закреплен выбранный метод оценки, а если их несколько, тогда необходимо расписать группы товаров, для которых применяется тот или иной способ.

Образец учетной политики для УСН «доходы минус расходы» см. здесь.

Каким образом применять методы оценки на практике Налоговый кодекс РФ не оговаривает, однако описание всех способов списания затрат на приобретение товаров содержится НПА по бухучету. С 2021 года это новый ФСБУ 5/2019 "Запасы" (см. п. п. 36-40 стандарта), до 2021 года - п. п. 17–19 ПБУ 5/01.

Смотрите примеры расчета средней себестоимости и расчета себестоимости способом ФИФО в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно. 

Если объем реализации у налогоплательщика небольшой, то у него обычно не возникает проблем при применении любого из указанных способов. Так, например, достаточно просто отследить по каждой единице товаров, была ли произведена оплата поставщику и был ли этот товар реализован в последующем. Это те два условия, которые необходимы для принятия в расходы стоимости приобретенных товаров. При ведении регистров налогового учета в них нужно будет заносить сведения о приобретении товаров, их реализации, оплате поставщику и поступлении оплаты от покупателей.

При широком ассортименте продукции, большом объеме реализации и ведении учета в продажных ценах налогоплательщику достаточно сложно применять перечисленные выше методы оценки товаров. Например, предприятиям розничной торговли, которые пробивают чек ККТ на общую сумму без детализации, трудно отследить соблюдение требований, позволяющих включить в расходы стоимость приобретенных товаров.

В такой ситуации рассчитать стоимость товаров для учета ее в расходах можно по специальной формуле, предложенной Минфином России в своем письме от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94. Изначально разъяснения касались переходного периода 2006 году, но и в настоящее время они не потеряли свою актуальность.

Метод ФИФО

При использовании метода ФИФО в расходах учитывается стоимость тех товаров, которые были приобретены раньше других. При закупке товаров партиями, вначале необходимо списать товары из первой поступившей партии, при ее недостаточности - из второй и т.д. по порядку.

Данный метод удобно применять для списания стоимости товаров, цены на которые со временем снижаются, или же при последующем предоставлении накопительных скидок продавцами. Ведь в первую очередь в расходах учитывается стоимость товаров, приобретенных по самой высокой цене.

Пример

ООО «Север» занимается перепродажей холодильников. 5 сентября компания приобрела и оплатила первую партию из 8 холодильников «Атлант» по цене 8 500,00 руб. за шт. (без НДС). 15 сентября поступила и была оплачена вторая партия из 12 таких холодильников по цене 8 300,00 руб. за шт. (без НДС). Всего в сентябре ООО «Север» реализовало 14 холодильников.

Бухгалтеру ООО «Север» надо списать расходы на приобретение холодильников следующим образом:

  • 8 холодильников по цене 8 500,00 руб. из первой партии – 68 000,00 руб.;
  • 6 холодильников по цене 8 300,00 руб. из второй партии – 49 800,00 руб.

Получается, что в сентябре в расходах будет учтено:

68 000,00 руб. + 49 800,00 руб. = 117 800,00 руб.

Метод списания по стоимости каждой единицы

Метод достаточно прост, поскольку каждая единица товара списывается в расходы по стоимости своего приобретения.

Метод списания по стоимости каждой единицы подходит тем организациям, которые занимаются торговлей уникальных единичных товаров либо же при небольшом ассортименте продукции.

Пример

ООО «Волга» занимается торговлей газового оборудования и ведет учет товаров по стоимости каждой единицы. По договору поставки в феврале организацией был приобретен и оплачен универсальный котел, работающий на твердом и жидком топливе, стоимостью 120 000 руб. В марте котел реализуют организации «Кама» за 158 000 руб., которая сразу вносит оплату за данное оборудование. Значит, в расходах за сентябрь у «Волги» должна быть учтена стоимость приобретения котла в сумме 120 000 руб.

Метод списания по средней стоимости

Метод списания по средней стоимости применяется для одного вида или одной группы товаров. При этом стоимость товаров, списываемая в расходы, определяется в 2 этапа.

В первую очередь необходимо вычислить среднюю стоимость вида товаров, приобретенных для последующей реализации, для этого общая стоимость товаров, имеющихся на складе начало месяца и поступивших в течение месяца, делится на количество этих товаров, имеющихся в остатке на начало и поступивших за месяц. Для расчета берутся только те товары, за которые была произведена оплата поставщикам.

Средняя стоимость единицы товара

 

=

Стоимость товарных остатков на начало + стоимость поступивших товаров

 

/

Количество товаров на начало месяца + количество поступивших товаров

 

На втором этапе рассчитывается стоимость реализованных товаров, которую можно включить в расходы.

Стоимость

товаров, учтенная в расходах

 

=

Количество

 реализованных

товаров

 

х

Средняя стоимость

единицы

товара

 

Пример

ООО «Газ-М» в ноябре закупила три партии газовых счетчиков СГБМ-1,6, СГБМ-2,5, СГБМ-3,2 для перепродажи населению:

  • партия СГБМ-1,6 – 60 счетчиков по цене 1 200 руб. за шт. (без НДС);
  • партия СГБМ-2,5 – 120 счетчиков по цене 1 280 руб. за шт. (без НДС);
  • партия СГБМ-3,2 – 80 счетчиков по цене 1 320 руб. за шт. (без НДС);

Оплата была произведена поставщику в том же месяце.

На 01.11 на складе у «Газ-М» числилось 35 счетчиков на сумму 41 700,00 руб.

За ноябрь было реализовано 180 счетчиков различной стоимости.

В учетной политике ООО «Газ-М» закреплен метод списания стоимости товаров в расходы по средней стоимости группы товаров.

Надо определить стоимость товаров, которую нужно списать в расходы за ноябрь.

Рассчитаем:

  • стоимость поступивших товаров:

60 шт. × 1 200 руб. + 120 шт. × 1 280 руб. + 80 шт. × 1 320 руб. = 331 200 руб.;

  • стоимость поступивших счетчиков с учетом остатка на начало месяца:

41 700 руб. + 331 200 руб. = 372 900 руб.;

  • общее количество поступивших счетчиков с учетом остатка на начало месяца:

35 шт. + 60 шт. + 120 шт. + 80 шт. = 295 шт.

Так, средняя стоимость единицы товара оказалась равна:

372 900 руб. / 295 шт. = 1264 руб.

Исходя из средней стоимости единицы товара, бухгалтер определит сумму расходов, которую он учтет в ноябре:

180 шт. × 1264 руб. = 227 520 руб.

См. также «Методы оценки материально-производственных запасов».

Итоги

Для признания в расходах по УСН стоимости покупных товаров должно выполняться несколько условий: организация применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», товары оплачены поставщику и реализованы покупателю. При выполнении этих условий стоимость реализованных покупных товаров определяется одним из методов, указанных в учетной политике организации.

Добавить в закладки
Ваши вопросы
6 апреля 2021 08:05
Постоянная ссылка
Добрый день!Можно включать в расходы оплату товаров,приобретенных по кассовому чеку?
Ответить
6 апреля 2021 10:42
Постоянная ссылка
А почему нет? Я думаю, что можно. В чеке наверняка будет расшифровка того, что вы приобрели. Если такой расшифровки нет, хорошо бы получить товарный чек от продавца.
Ответить
24 марта 2021 12:09
Постоянная ссылка
Добрый день!

Подскажите пожалуйста, у меня розничный магазин на режиме УСН (доходы минус расходы). Могу ли я включать в расходы списание пива с истекшим сроком годности ? Заранее спасибо
Ответить
24 марта 2021 17:58
Постоянная ссылка
Моё мнение - в целом делать это достаточно рискованно поскольку для усн нет такого расхода как списание товара с истекшим сроком годности. По налогу на прибыль практика тоже неоднозначная: чиновники выражались как и в пользу того, чтобы признавать стоимость товаров в расходах, так и против этого. Суды достаточно часто встают на сторону налогоплательщиков, если удается обосновать экономическую необходимость такого действия.
Ответить
25 марта 2021 08:25
Постоянная ссылка
Спасибо
Ответить
27 января 2021 18:43
Постоянная ссылка
Здравствуйте, подскажите пожалуйста у меня магазин продуктов на режиме доходы минус расходы. Могу ли косвеные затраты(гсм, хоз. принадлежности, для уборки зала, э/энергия и т.д) включить в расходы по УСН?? Заранее спасибо
Ответить
28 января 2021 09:21
Постоянная ссылка
На мой взгляд, да - все то расходы на ведение вашей деятельности. Главное, правильно соотнести все это с перечнем затрат, предусмотренных для УСН. Но тут и так все хорошо соотносится, ничего лишнего в затратах у вас я не вижу.
Ответить
15 декабря 2020 22:15
Постоянная ссылка
При переходе с енвд на УСН доход минус расход ,розничная торговля ,получается у меня сейчас товар оплаченный и не проданный ,который годами копился ,что с ним делать то ? Не возможно все учесть ,когда придут и купят его ,сейчас я его буду продовать и опять платить за него налог ? Так как не смогу его в расход учесть !?автозапчасти годами лежат ,что делать
Ответить
6 декабря 2020 15:28
Постоянная ссылка
У меня торговля школьными канцелярскими товарами Учесть все что продано невозможно Каждый берет напримем пять ручек по цене семь рубле ,3 по цене 15 рублей 2 по цене 10 рублей ит д + пять стержней по цене 3 рубля и еше 3 вида по разным ценам + обложки на тетради и книги /их 11 видов/ +тетради тоже несколько видов и ++++ и как я могу учесть расход?
Ответить
26 сентября 2020 22:03
Постоянная ссылка
Добрый день. У нас розничная торговля продов.товарами. Освобождены от применения ККТ. Невозможно учесть какие проданы продукты в магазинах (5 магазинов в сельской местности.) Один раз в неделю получаем продукты от поставщиков и развозим по магазинам в большом ассортименте. Оплату поставщикам производим или сразу или в течении недели. Продается товар какой-то сразу, что-то через несколько дней, бывает и тормознется. Как включать в расходы за товар при УСН?????????????
Ответить
28 сентября 2020 13:46
Постоянная ссылка
Стоимость товаров включается в расходы при УСН по мере оплаты и их реализации. Невозможность учесть какие продукты проданы в магазинах - это не аргумент для налоговиков. Ваша задача организовать учет таким образом, чтобы не было искажения доходов и расходов и соответственно суммы налога. Как - не могу сказать, это нужно знать специфику вашей деятельности.
Ответить
14 июля 2020 18:59
Постоянная ссылка
Здравствуйте!
Поправьте: Обращец учетной политики для УСН «доходы минус расходы» см.
Ответить
15 июля 2020 08:41
Постоянная ссылка
Добрый день, спасибо за бдительность, поправили.
Ответить
7 февраля 2019 20:39
Постоянная ссылка
ИП при УСН 15% при продаже в розницу товара розничному покупателю какие документы должен оформлять и отдавать покупателю для списание товара со склада?
Ответить
7 февраля 2019 20:37
Постоянная ссылка
Добрый день! Подскажите , пожалуйста, ИП на УСН 15% можно одновременно торговать оптом и в розницу?
Ответить
30 ноября 2015 16:18
Постоянная ссылка
Здравствуйте, в договоре купли-продажи написано, что право собственности на товар переходит в момент передачи товара. Вправе организация, применяющая УСН, учитывать в составе расходов стоимость реализованных товаров, сразу после отгрузки не дожидаясь их оплаты покупателем?
Ответить
2 декабря 2015 10:11
Постоянная ссылка
Нет, не вправе. В пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ сказано, что при определении налоговой базы по единому налогу расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Как известно, упрощенцы признают доходы от реализации кассовым методом, следовательно, моментом реализации товаров является дата получения доходов (оплата от покупателя). А вот «входной» НДС по таким товарам продавец может признать в расходах на другую дату. См. подробнее наш материал «Учитываем НДС в расходах – специальные условия»
Ответить
23 декабря 2019 07:02
Постоянная ссылка
Вправе
Ответить
11 октября 2017 17:07
Постоянная ссылка
Постановление президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 указывает, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСН после погашения задолженности перед поставщиком и фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет, Минфин вынужден был согласится с этой позицией.
Ответить
14 марта 2017 11:16
Постоянная ссылка
Добрый день, моментом реализации товаров является переход права собственности, который не связан с моментом оплаты. Даже при кассовом методе.
Ответить
Ваш вопрос
Отправить
Помогаем в работе. Подпишитесь на рассылку – 1 раз в неделю, бесплатно.
Есть вопросы? Получите быстрый ответ на форуме