Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Учитываем НДС в расходах – специальные условия

Налог-налог
28 ноября 2017
3542

Применяя УСН «доходы минус расходы», необходимо учитывать, что не все виды расходов могут уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу. Кроме того, для отдельных видов затрат существуют свои моменты и условия их признания в целях исчисления УСН. Рассмотрим, какие условия необходимы, чтобы признать стоимость приобретенных товаров и относящийся к ним «входной» НДС в расходах по УСН.

 

Условия признания «входного» НДС в расходах

Налоговый учет стоимости покупных товаров и «входного» НДС

Итоги

 

Условия признания «входного» НДС в расходах

«Упрощенец» может признать «входной» НДС расходом только после передачи товара покупателю (см. письма Минфина РФ от 23.12.2016 № 03-11-11/77461 (п. 2), от 27.10.2014 № 03-11-06/2/54127, от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128). Отсутствие поступления денег от приобретателя не является препятствием для снижения налоговой базы по единому налогу. Однако для полного соблюдения всех требований налогоплательщик должен выполнить несколько важных условий (кроме общих, которые упомянуты в п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Вот они:

  1. Должна быть произведена оплата за товары, предназначенные для перепродажи. То есть все обязательства перед поставщиком следует обязательно погасить. О необходимости соблюдения этого условия говорится в абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
  2. Товары должны быть реализованы покупателям. О необходимости соблюдения этого условия говорится в подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Следует иметь в виду, что приведенные условия в соответствии с положениями  п. 2 ст. 346.17 НК РФ должны быть выполнены одновременно. Иначе говоря, пока налогоплательщик не оплатит товары поставщику, он не вправе принимать на расходы стоимость проданных товаров (и НДС, соответственно). Это подтверждено письмом Минфина от 20.01.2010 N 03-11-11/06.

Условия признания «входного» НДС в расходах

Однако для «входного» НДС, относящегося к расходам по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров, правило, регулирующее порядок учета затрат, иное. «Входной» НДС, относящийся к расходам по хранению, обслуживанию и транспортировки товаров, «упрощенец» признает в составе расходов после их фактической оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Дополнительно читайте материал «Правила учета «входного» НДС на упрощенке».

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен
Подписаться

Налоговый учет стоимости покупных товаров и «входного» НДС

После того как проданы товары и произведен полный расчет с поставщиком, налогоплательщик вправе списать стоимость этих товаров в расходы. При списании стоимости товаров должен быть использован один из возможных методов оценки покупных товаров (ФИФО, средней стоимости или стоимости единицы товара). Выбранный метод оценки стоимости покупных товаров должен быть закреплен в учетной политике предприятия (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

О методах, применяемых при списании товаров, читайте в статье «Учет списания товаров при применении УСН».

Налоговый учет расходов «упрощенец» должен вести в Книге доходов и расходов (КУДИР). После реализации покупных товаров, согласно разъяснениям, приведенным в письме Минфина от 18.01.2010 № 03-11-11/03, в Книге учета доходов и расходов отдельной строкой надо отразить 2 момента:

  • Стоимость приобретенных товаров без учета «входного» НДС.
  • Величину «входного» НДС по проданным товарам.

О порядке ведения Книги доходов/расходов читайте в материале «Как вести книгу доходов и расходов при УСН (образец)?».

В КУДИР все записи производятся на основании первичных документов. Уплаченная сумма «входного» НДС – это отдельная статья расходов, которая должна быть выделена отдельной строкой в первичных документах поставщика, а также в первичных документах, подтверждающих оплату поставщику. Вопрос о том, нужен ли для включения «входного» НДС в расходы по УСН счет-фактура, неоднозначен.

С одной стороны, Минфин России в письме от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147 разъяснил, что основанием для отнесения сумм НДС в расходы при применении упрощенки являются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, а также счета-фактуры, выставленные продавцами, составленные с соблюдением правил, установленных ст. 169 НК РФ.

С другой стороны счет-фактура – это документ налогового учета, дающий налогоплательщику НДС право на вычет «входного» НДС (ст. 169 НК РФ). Поскольку «упрощенец» не является налогоплательщиком НДС не имеет права на вычет, а  Налоговым кодексом не предусмотрено  специальных указаний для упрощенцев по соблюдению требований гл. 21 для включения «входного» НДС в расходы, то полагаем, что отсутствие или оформление счета-фактуры с ошибками не препятствует  «упрощенцу» учесть уплаченный поставку «входной» НДС по реализованному товару.

Тем не менее с учетом изложенной выше позиции Минфина России можно предположить, что в случае отсутствия правильно оформленного счета-фактуры поставщика включение суммы «входного» НДС в расходы при УСН может привести к спору с налоговым органом. В случае отсутствия счета-фактуры избежать налоговых претензий при включении в расходы «входного» НДС можно, если между контрагентами заключено соглашение о несоставлении счетов-фактур, а в КУДИР сумма «входного» НДС отражена на основании иных первичных документов, в которых эта сумма указана (письмо Минфина РФ от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783).

Итоги

Налогоплательщик на УСН «доходы минус расходы»,  занимающийся перепродажей товаров, должен учитывать, что стоимость приобретенных для перепродажи товаров и относящегося к ним НДС признается в расходах после того, как эти товары будут оплачены поставщику и реализованы покупателю. Если между контрагентами не заключено соглашение о несоставлении счетов-фактур, то отсутствие правильно оформленного счета-фактуры, может повлечь за собой спор с налоговым органом о правомерности учета «входного» НДС в расходах.

Добавить в закладки
Предыдущая статья Следующая статья
Ваши вопросы
20 сентября 2017 19:27
Постоянная ссылка
Учитывается ли таким образом косвенный налог в расходах( при ввозе товаров из Белоруссии)?
Ответить
Ваш вопрос
Отправить