Позиция чиновников
В настоящее время в п. 2 ст. 169 НК РФ содержится правило о том, что ошибки в счете-фактуре, которые не мешают установить продавца, покупателя, наименование и стоимость товара (работы, услуги), налоговую ставку и сумму НДС не могут являться основанием для отказа в вычете НДС. Как раз такой ошибкой можно считать нарушение продавцом 5-дневного срока на выставление счета-фактуры. И это подтверждает Минфин (см. письма от 14.03.2019 № 03-07-11/16556, от 25.04.2018 № 03-07-09/28071, от 25.01.2016 № 03-07-11/2722, от 20.02.2016 № 03-07-11/9780).
В более ранних разъяснениях чиновники ведомства делали иные выводы (см. письма от 09.11.2011 № 03-07-09/39, от 17.02.2011 № 03-07-08/44, от 26.08.2010 № 03-07-11/370, от 30.06.2008 № 03-07-08/159). Они ссылались на подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ, согласно которому одним из обязательных требований, предъявляемых к счету-фактуре, является указание даты его составления. Ведомство считало, что в случае несоблюдения поставщиком сроков выписки документов требование п. 5 ст. 169 НК РФ не выполняется, следовательно, НДС по данному счету-фактуре нельзя предъявить к вычету.
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.
Скачать обновленную форму счета-фактуры вы можете, кликнув по картинке ниже:
бл
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
Что Минфин думает о счетах-фактурах, составленных преждевременно, узнайте здесь.
Позиция судов
По счету-фактуре, выставленному с нарушением срока, вычет правомерен. Такова позиция арбитров (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 15.04.2014 по делу № А65-11811/2013, ФАС Московского округа от 23.12.2011 № № А40-142945/10-118-831).
Судьи исходят из следующего. Причинами для отказа покупателю в вычете по НДС могут являться только те нарушения в составлении счета-фактуры, которые искажают информацию о продавце, покупателе, наименовании товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, налоговой ставке и сумме НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Поскольку несоблюдение срока выписки документа нельзя отнести к указанным нарушениям, соответственно налоговые органы не должны отказывать покупателю в вычете по НДС на основании такого счета-фактуры.
Положения абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ действуют с 1 января 2010 года (п. 6 ст. 2, ч. 5 ст. 4 закона от 17.12.2009 № 318-ФЗ). Однако аналогичное мнение было высказано московскими налоговиками гораздо раньше (письма УФНС России по Москве от 30.12.2009 № 16-15/139277, от 23.12.2009 № 16-15/135806, от 17.11.2009 № 16-15/120345).
Арбитражная практика до 2010 года также складывалась в пользу налогоплательщиков. Судами были сделаны выводы о том, что невыполнение требований к срокам выставления счета-фактуры не может являться основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету (постановления ФАС Поволжского округа от 08.09.2010 № А55-14066/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2009 № А53-19676/2008-С5-23, оставлено в силе определением ВАС РФ от 17.12.2009 № ВАС-16581/09), ФАС Московского округа от 10.02.2009 № КА-А40/12874-08).
Какие ошибки в счетах-фактурах препятствуют вычету по НДС, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получие пробный демо-доступ бесплатно.
Итоги
Несоблюдение срока выставления счета-фактуры не влечет отказ покупателю в вычете НДС. Чиновники и суды солидарны в этом вопросе.