Как определить сумму авансового НДС
При поступлении оплаты или части оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) продавец исчисляет авансовый НДС следующим образом:
1. Определяет налоговую базу по НДС.
Налоговой базой в данном случае является сумма поступившей оплаты (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы является день получения оплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
2. Применяет расчетную ставку НДС 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Однако в некоторых случаях НДС не начисляется. Например, не нужно исчислять налог с предоплаты, если:
- Осуществляются необлагаемые операции (ст. 149 НК РФ).
- Осуществляются операции, местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ).
- Продавец освобожден от обязанностей плательщика НДС или не относится к категории налогоплательщиков НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ, гл. 26.1, 26.2, 26.3, 26.4, 26.5 НК РФ).
- Осуществляются операции, по которым применяется ставка НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ).
- Осуществляются операции с циклом производства более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). В этом случае нужен документ, выданный Минпромторгом России, с подтверждением длительности цикла.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы приняли к вычету НДС с полученного аванса. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Как оформить авансовый счет-фактуру и отразить аванс в учете
В течение 5 дней после получения оплаты или части оплаты продавец обязан составить счет-фактуру в 2 экземплярах.
Один экземпляр продавец оставляет себе, другой передает покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ). Правила и порядок оформления счета-фактуры по полученным авансам регламентируются постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в соответствии с которым необходимо заполнять строки и графы следующим образом:
- по строкам 3 и 4 формы счета-фактуры ставится прочерк;
- по строке 5 — дата и номер документа оплаты;
- графы 2–6 — прочерк;
- графа 7 — налоговая ставка 20/120 или 10/110;
- графа 8 — сумма НДС;
- графа 9 — сумма полученного аванса;
- графы 10–11 — прочерк.
Подробнее об оформлении счета-фактуры на аванс читайте в материале «Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2022-2023 годах».
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
- Дт 51 Кт 62.2 — получен аванс;
- Дт 76/АВ Кт 68 — начислен к уплате НДС с полученной предоплаты.
Продавец авансовый счет-фактуру регистрирует у себя в книге продаж в периоде получения аванса (п. 3 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Сумма полученного аванса и авансовый НДС отражаются по строке 070 в графах 3 и 5 соответственно раздела 3 декларации по НДС (форма декларации действует в ред. приказа ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853). С 1 квартала 2023 г. будет применяться новая форма декларации по НДС.
Минфин (письмо от 18.01.2017 № 03-07-09/1695) считает ненужным выставление авансового счета-фактуры в случаях, когда между получением предоплаты и отгрузкой проходит менее 5 календарных дней. Однако выполнение такой рекомендации разумно, если поступление аванса и отгрузка по датам попадают в один налоговый период по НДС. Если эти события происходят на границе периодов и оказываются в разных кварталах, то выставить счет-фактуру нужно обязательно.
Подробные разъяснения Минфин давал и раньше. Подробнее об этом — в статье «НДС по авансовым платежам: примеры, проводки, сложные ситуации».
Когда возникает право на вычет НДС с полученных авансов
После реализации товаров (работ, услуг) продавец имеет право на вычет НДС с полученных авансов. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
- Дт 62.1 Кт 90 — отражена отгрузка;
- Дт 90 Кт 68.2 — начислен НДС от реализации;
- Дт 62.2 Кт 62.1 — зачтена в счет оплаты сумма аванса;
- Дт 68 Кт 76/АВ — НДС с авансов принят к вычету.
Если продавец допустил ошибки в авансовом счете-фактуре, то это не препятствует вычету НДС после отгрузки товаров (работ, услуг). Дело в том, что в п. 2 ст. 169 НК РФ речь идет об условиях применения вычета покупателем. На продавца эти положения не распространяются. Аналогичный вывод следует из разъяснений Минфина России, изложенных в письме от 09.04.2009 № 03-07-11/103.
НДС с авансов отражается в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выставлен продавцом при получении аванса. В декларации по НДС этот вычет попадет в строку 170 раздела 3.
Если реализация не состоялась по причине изменений условий контракта или его расторжения, НДС принимается к вычету в ранее начисленной сумме. Воспользоваться этим правом продавец должен в течение одного года после возврата аванса при условии соответствующих корректировок в учете и уплаты НДС с авансов в бюджет.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
- Дт 62.2 Кт 51 — возврат аванса покупателю;
- Дт 68 Кт 76 — НДС с аванса принят к вычету.
См. также: «Аванс перебросили на новый договор — НДС можно взять к вычету?».
Аванс и реализация в одном периоде
Если получение аванса и реализация товаров (работ, услуг) приходятся на разные налоговые периоды, вопросов не возникает. В этом случае продавец начислит авансовый НДС в периоде получения предоплаты и примет его к вычету в периоде реализации.
А как быть продавцу, если получение аванса и отгрузка происходят в одном налоговом периоде? Нужно ли в этом случае начислять авансовый НДС и выставлять покупателю авансовый счет-фактуру? Ведь в таком случае получается, что в одном и том же периоде НДС с предоплаты начисляется и принимается к вычету.
Налоговое ведомство считает, что если получение предоплаты и отгрузка произошли в одном налоговом периоде, то необходимо руководствоваться общими правилами отражения НДС с полученных авансов: начислить авансовый НДС, выставить авансовый счет-фактуру, принять налог к вычету, зарегистрировать авансовые счета-фактуры в книгах покупок и продаж и отразить в разделе 3 декларации по НДС в одном периоде (письма ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684, от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@).
Но суды признают такие действия излишними. Арбитры не рассматривают оплату товаров (работ, услуг), полученную в одном периоде с реализацией, в качестве аванса. Поэтому судьи считают, что у налогоплательщика нет обязанности начислять НДС с полученных авансов. Такая точка зрения отражена, например, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.09.2011 № А57-14658/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.01.2012 № ВАС-17397/11), ФАС Северо-Кавказского округа от 25.05.2012 № А32-16839/2011, ФАС Дальневосточного округа от 22.12.2011 № Ф03-6321/2011, ФАС Московского округа от 23.04.2010 № КА-А40/3908-10.
Ответ на вопрос, когда принять к вычету НДС с сумм полученных авансов, есть в системе Консультант-Плюс:
Узнайте ответ эксперта, получив пробный бесплатный доступ к справочно-правовой системе КонсультантПлюс.
Кредит-нота как аванс
Кредит-нота представляет собой уменьшение обязательств покупателя в связи с выполнением им определенных условий контракта. В связи с этим будущая задолженность покупателя может быть частично оплачена данной кредит-нотой. Кроме того, в контракте между покупателем и поставщиком может быть прописано, что кредит-нота выступает в качестве аванса. В таком случае в конце налогового периода продавец должен начислять НДС с авансов, полученных по данным кредит-нотам, а после отражения реализации принимать «авансовый» НДС к вычету.
Итоги
Вычет НДС с полученных авансов можно получить после отгрузки товаров (работ, услуг). Если реализация не состоялась, то право на вычет не теряется. Правда, для этого нужно выполнить определенные условия. Спорная ситуация может возникнуть, если предоплата и реализация происходят в одном налоговом периоде. Если вы не готовы спорить с проверяющими, то начисляйте «авансовый» НДС и принимайте его к вычету вне зависимости от того, что в этом же периоде происходит отгрузка. Если же вы готовы к спору, то НДС с предоплаты можно не исчислять.
Обязано ли предприятие начислить и перечислить НДС с аванса выданного на приобретение материалов и расходов по организации начала работ?
Возможен ли перенос в данном случае аванса полученного и вычетов по НДС во 2 квартал?
Исполнение договора частично было подписано в мае, остальное планируется в 3 квартале.
1) данное решение должно быть закреплено в учётной политике;
2) виды товаров и работ, которыми вы занимаетесь и которые вы производите, должны быть приведены в перечне, утверждённом Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 г. N 468.
Если вы просто так, по собственной инициативе, хотите перенести начисление НДС с аванса, то сделать это без последствий вряд ли получится, поскольку начисление налога должно проходить в том квартале, когда аванс получен, а заявление к вычету по мере отгрузки продукции - в квартале отгрузки, не позднее.
Спасибо.
Был заключен долгосрочный договор с несколькими этапами.
Описываю ситуацию на цифрах.
Был получен аванс на 100руб.
Выполнены работы на очередном этапе на 100руб. (акт), в этот момент был зачтен аванс на 80руб. Предполагалось, что оставшиеся 20руб. аванса останется в счет следующего этапа, а остаток долга по акту будет оплачен. Но по прошествии достаточно продолжительного срока стало ясно, что договор продолжен не будет. В результате у нас незачтенный аванс 20руб. и долг контрагента по акту 20руб. Можно было бы дозачесть оставшийся аванс, на в декларации по НДС (как мне кажется) такая ситуация не предусмотрена. Как быть?
Спасибо.
Один из вариантов - это пересдать уточненку в 2019 году, где у Вас аванс будет полностью засчитан. А в текущем году проведете зачет между полученным авансом и задолженностью, числящейся за покупателем. Но при этом нужно понимать, что у Вас все-таки прописано в договоре, ведь налоговики начнут заново камералить декларацию и запросят документы, в том числе и договор. Если там четко прописано, что 20 руб. оплачивается на новый этап, то в этом случае сдача уточненки будет рискованной, налоговики могут придраться. Если Вы сами разносили оплату, то уже попроще.
Другой вариант - если сумма небольшая и не жалко - также произвести зачет между суммами аванса и задолженности, вывести все по нулям, а сумму с счета 76.АВ списать у себя на расходы, но естественно не в "прибыльные".
А вот засчитывать НДС с аванса спустя время при отсутствии отгрузки в текущем квартале и наличии задолженности покупателя достаточно рискованно. Если бы Вы возвращали покупателю полученный от него аванс, то заявить к вычету НДС с аванса можно было бы на основании абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. А у Вас возвращать-то нечего, по сути никто никому ничего не должен.
в 2 квартал авансы кпокупок и кпродаж , а в третьем покупка и продажа платим ндс .
ООО Покупатель( т.е. мы) не отражаем авансы в Книге Покупок и Продаж 3 квартала ( 1 и 2 квартал)
Камералка прошла . 2022 год Поставщика ифнс требует отразить авансовые с/ф .
Подавайте уточнение . прошло больше года , на что сослаться чтобы не подавать уточнение ?Спасибо
НДС к вычету принимали , так как нам платил аванс покупатель наш , а мы поставщику , к уплате ноль получалось 1 и 2 квартал , а в 3 квартале отгрузка была .
Пример: 1.Наша организация Продавец, получила предоплату исчислила НДС, отгрузило продукцию,начислило НДС с реализации, возместила НДС с предоплаты.
2.Оформила корректировочные документы на уменьшение реализации, в связи с этим оголилась предоплата. Как поступаем в БУ и НУ, как отражаем в регистрах НУ?