Достаточно распространенная практика — составлять «авансовые» счета-фактуры в последний день месяца и только на авансы, не закрытые отгрузкой. К неверному расчету НДС такой порядок не приводит, и может существенно сократить объем бумаг. Но в общем случае это всё-таки нарушение.
Для авансовых счетов-фактур действует общее правило о 5 календарных днях на выставление. Поэтому, обнаружив отсутствие документов, налоговики сразу наказывают продавцов по ст. 120 НК РФ. А это от 10 до 30 тыс. рублей штрафа.
Арбитраж показывает, что штраф можно оспорить. Основной аргумент — указанные действия не искажают отчетность и налоговые обязательства (см., например, постановление АС Западно-Сибирского округа от 22.06.2016 № Ф04-2243/2016 по делу № А27-14356/2015).
Но один случай, когда это можно делать без риска, есть. Это непрерывные долгосрочные поставки.
В письме от 28.04.2022 № 03-07-09/39200 Минфин снова подтвердил, что при таких непрерывно идущих в течение месяца предоплатах, можно составить счет-фактуру за месяц на сумму аванса, не закрытую отгрузкой. Сделать это нужно до 5-го числа следующего месяца.
Ранее в письме от 06.03.2009 № 03-07-15/39 ведомство уже высказывало такую точку зрения. При этом уточнялось, что такой порядок должен быть прописан в договоре и учетной политике поставщика, а все счета-фактуры должны быть оформлены в одном налоговом периоде. Т. е. выставить один счет-фактуру, например, за июнь — 05.07.2022 нельзя. Т. к. июнь — 2-й квартал, а июль — уже 3-й.
Как правильно нумеровать авансовые счета-фактуры? Является ли нарушением включение в номер буквенного префикса (например, № АВ-125)? Ответы на эти и другие вопросы по счетам-фактурам на предоплату см. в «КонсультантПлюс». Пробный доступ можно получить бесплатно.
См. также, как указывать в счете-фактуре на аванс наименование товаров, работ, услуг.
Как правильно аннулировать счет-фактуру, читайте здесь.