Узнать, что облагается НДС, можно из Налогового кодекса РФ, который строго регламентирует данную сферу. Однако при определении объектов налогообложения, поименованных в ст. 146 НК РФ, могут возникнуть вопросы. В статье описываются некоторые нюансы исчисления данного налога.
Какие операции облагаются НДС?
В ст. 146 НК РФ перечислены такие операции:
1. По реализации товаров, услуг и работ, а также по передаче имущественных прав в Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Для облегчения работы налогоплательщик может выяснить, что подразумевается под терминами «товары», «услуги» и «работы», в пп. 3-5 ст. 38 и п. 1 ст. 39 НК РФ.
В данной сфере есть существенное уточнение, которое введено Пленумом ВАС РФ в постановлении от 30.05.2014 № 33 и которое обязательно следует иметь в виду. Арбитры указали, что упомянутые выше понятия надо применять, если в гл. 21 НК РФ не предусмотрено иное их содержание. Дополнительно отмечено, что положения ст. 148 НК РФ следует трактовать более расширено: то есть в понятие услуг теперь входят аренда, предоставление патентов, авторских прав, лицензий, торговых марок и прочее.
2. Передача для собственных нужд товаров, оказание услуг и выполнение работ (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
3. Выполнение для собственного потребления строительно-монтажных работ (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
4. Ввоз на территорию Российской Федерации и территории, которые состоят под ее юрисдикцией, товаров (п. 2 ст. 11, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Подробнее об объектах обложения НДС читайте в материале «Ст. 146 НК РФ (2016): вопросы и ответы».
Что такое реализация?
Точной формулировки понятия «реализация» в законодательстве не содержится. Но по общему правилу под реализацией понимается:
- передача собственности на товар, если она произведена на возмездной основе;
- передача результатов работ, если она произведена на возмездной основе;
- оказание услуг, если оно произведено на возмездной основе.
Следует иметь в виду, если собственность не переходит от одного лица к другому, то такая операция не может считаться реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). ФНС России в письме от 03.05.2012 № ЕД-4-3/7383@ приводит один из вариантов таких обстоятельств. Авторы письма указывают, что договор доверительного управления имуществом не подразумевает перехода собственности, а значит, и реализации этого имущества.
НДС облагается любая реализация?
Налог на добавленную стоимость имеет в сфере реализации свою специфику. Этим налогом, согласно абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, следует обложить даже те операции по реализации, при которых передача объекта проводится безвозмездно.
О том, всегда ли безвозмездная передача попадает под налог, читайте в статье «Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?».
Тем самым для НДС вводятся особые условия, практически меняющие общие правила отнесения операций к понятию «реализация».
В результате, если некая операция будет признана реализацией, то сразу возникает необходимость в применении НДС. А эта операция применима к очень широкому спектру обстоятельств. Так, реализацией следует считать передачу имущественных прав, продажу залоговых предметов, передачу товаров, полученных в качестве отступного (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
См. «Погашение займа отступным влечет уплату НДС».
Следует иметь в виду, что облагается НДС и операция по оплате товаров или услуг в натуральной форме. Это положение содержится в п. 2 ст. 154 НК РФ и, кроме того, подтверждено в письме Минфина России от 19.07.2012 № 03-07-11/135.
О налогообложении неотделимых улучшений, передаваемых арендодателю, читайте в материале «Передача неотделимых улучшений облагается НДС».
См. также «Уничтожение просроченных товаров за счет поставщика — повод уплатить НДС?».
Какие документы подтверждают, что осуществлена реализация?
Доказать осуществление реализации можно с помощью документов, оформляемых при хозяйственных операциях. В этом качестве обычно выступают договоры, накладные, акты приемки, платежки и кассовые документы. Примечательно, что счет-фактура в данном перечне отсутствует. Доводы в пользу его игнорирования можно найти в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2009 № А19-6750/08-57-Ф02-150/09.
Арбитражная практика, помимо этого, указывает, что факт реализации налоговые органы могут доказать лишь при наличии комплекта документов. Отдельный документ, например, договор, не может служить основанием для признания операции облагаемой НДС. Впрочем, есть судебные решения и с обратными вердиктами.
Когда облагаются НДС операции по передаче для собственных нужд?
Передача для собственных нужд товаров, услуг или работ сопровождается обложением НДС при соблюдении одного условия: расходы на их приобретение не уменьшают размер налогооблагаемой прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Стоит привести и условия, при которых расходы могут уменьшить прибыль. Такое происходит, если расходы:
- экономически обоснованы и экономически оправданы;
- имеют документальное подтверждение;
- произведены в целях получения дохода;
- не поименованы в перечне, содержащемся в ст. 270 НК РФ.
При выполнении перечисленных условий налогоплательщик может не облагать НДС операцию по передаче товаров для собственных нужд (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это положение можно применять и по отношению к передаваемым услугам или работам. В приведенных обстоятельствах не имеет значения принадлежность расходов к прямым или косвенным (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Более того, в постановлении Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 № 75/12 указано, что даже если налогоплательщик по каким-то причинам не учел свои затраты при определении налога на прибыль, объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость не появляется.
Однако чиновники здесь предусмотрели некоторые ограничения. Так, в письме Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/132 содержится разъяснение, что НДС облагается операция по передаче собственным структурным подразделениям того имущества, которое приобретено для собственных нужд. Судебной практики по данному вопросу пока нет, но эта позиция выглядит весьма спорной.
О доходах, не учитываемых в базе по прибыли, и о том, почему в их составе присутствует НДС, читайте в статье «Ст. 251 НК РФ (2017): вопросы и ответы».
Облагаются ли НДС операции по выполнению СМР для своей организации?
В число строительно-монтажных работ, произведенных для собственных нужд, следует отнести работы внутри компании, если они выполнены ее сотрудниками или же подрядными организациями по собственному строительству (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Минфин России в письме от 09.09.2010 № 03-07-10/12 разъяснил, что если СМР выполнены только силами сторонних организаций (подрядчиками), то объект налогообложения по НДС отсутствует. Если же капитальные работы осуществляются собственными силами организации, то в этом случае необходимо исчислить НДС.
Об особенностях начисления и дальнейшего учета такого НДС читайте в материале «Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?».
Обложение НДС операций по ввозу в РФ продукции
Ввоз товаров на территорию РФ также признается объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В соответствии с ТК ТС под ввозом товаров на таможенную территорию Таможенного союза, куда входит и территория Российской Федерации (п. 1 ст. 2 ТК ТС), понимается совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза до их выпуска таможенными органами (подп. 3 п. 1. ст. 4 ТК ТС).
О том, каков состав стран, входящих в Таможенный союз, читайте в статье «Кто является плательщиком НДС?».