Код 22 в книге покупок — что он означает
Коды видов операций применяются при фиксации счетов-фактур в книге покупок. Действующий перечень кодов утвержден приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136. Этот список по мере необходимости ФНС пополняет своими письмами.
Какие новые коды видов операций появились в последнее время, узнайте их этого материала.
Каждый код обозначает одну или определенный набор операций. Например, код «01» применяется для обозначения покупки или реализации товаров (работ, услуг), код «02» используется для обозначения операций по получению или передаче оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и т. д.
Эксперты КонсультантПлюс разъяснили, какие коды операций указывать в книге продаж и книге покупок. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Что означает код 22 в книге покупок? На рисунке ниже показаны две группы операций, для обозначения которых применяется код вида операции 22 в книге покупок:
Как заполняется книга покупок с кодом 22, расскажем далее.
Обращаем внимание, что с 01.07.2021 книгу покупок нужно заполнять по новой форме. Ее обновление связано с введением системы прослеживаемости товаров, но новый бланк обязателен для всех налогоплательщиков, даже если они не торгуют прослеживаемыми товарами. Вы можете скачать обновленный бланк, кликнув по картинке ниже:
Бланк книги покупок
Какие графы книги покупок подлежат заполнению при указании кода 22
Если в книге покупок производится запись по счету-фактуре с кодом вида операции 22, заполняются следующие графы:
- графа 2 — здесь собственно и отражают код вида операции 22;
- графа 3 — номер и дату счета-фактуры на предоплату;
- графы 9 и 10 — собственные реквизиты продавца: наименование и ИНН/КПП;
- графы 14 и 15 — стоимость товаров по счету-фактуре с НДС и сумма налога.
Если товар подлежит прослеживаемости, то с 01.07.2021 также заполняются графы 16—19.
Как заполнить книгу покупок с кодом операции 22, посмотрим на примере (предположим, что товар не прослеживаемый):
ООО «Электрозавод» заключило договор с ПАО «Ротор» на поставку электродвигателей. Стоимостный объем поставки 3 349 960 руб. Поставщик работает на условиях 40-процентной предоплаты. Покупатель с такими условиями согласился и перечислил предоплату в сумме 1 339 984 руб. (в т. ч. НДС = 223 330,67 руб.). ООО «Электрозавод» получение аванса оформило счетом-фактурой от 23.07.2021 № А412 и отразило это в своей книге продаж с кодом 02.
ООО «Электрозавод» в августе отгрузило ПАО «Ротор» партию электродвигателей и оформило счет-фактуру от 29.08.2021 № 464 на сумму 3 349 960 руб. (в т. ч. НДС = 558 326,67 руб.). Эту операцию поставщик отразил в своей книге продаж с кодом 01. А в книге покупок он зарегистрировал выставленный ранее ПАО «Ротор» счет-фактуру на предоплату.
Графы книги покупок ООО «Электрозавод» заполнило следующим образом:
О правилах заполнения поля 22 в платежном поручении узнайте здесь.
Нюансы исчисления авансового НДС в переходный период 2018-2019
С 01.01.2019 ставка НДС с 18% выросла до 20%, изменилась и расчетная ставка налога с 18/118 на 20/120 и с 15,25 на 16,67% (закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Хозяйственные операции в связи с такими нововведениями не прерывались: в 2018 году поставщики получали от покупателей авансы по отгрузкам, которые происходили или еще только должны произойти в 2019 году. Но на оформление книг покупок и продаж и на коды видов операций в них это никак не повлияло. Коды должны применяться те же, что и в 2018 году.
Как справиться с нюансами переходного периода, разъяснила ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@. Порядок действий покупателя и продавца по методике налоговой службы представлен на рисунке ниже:
Поясним на примере предложенный ФНС порядок.
Поставщик офисной мебели ООО «Мебельщик» в ноябре 2018 года получил от покупателя ПАО «Сервисный центр» предоплату в размере 276 000 руб. С этой суммы ООО «Мебельщик» исчислил НДС:
276 000 × 18/118 = 42 101,69 руб.
В январе 2019 года была отгружена мебель в адрес ПАО «Сервисный центр» на сумму 233 898,31 руб. Поставщик с этой операции начислил НДС по ставке 20%:
233 898,31 × 20% = 46 779,66 руб.
Начисленный с предоплаты в ноябре 2018 года НДС принят к вычету в размере 42 101,69 руб.
Операции с НДС у покупателя ПАО «Сервисный центр»:
- после перечисления предоплаты принят к вычету НДС в сумме 42 101,69 руб.;
- после получения мебели налог в размере 46 779,66 руб. принят к вычету с одновременным восстановлением НДС в размере 42 101,69 руб. с предоплаты.
О том, как действовать налогоплательщику при доплате 2% НДС в связи с увеличением ставки налога, узнайте из этой публикации.
Итоги
Код 22 в книге покупок в 2023 году указывается в том случае, когда исчисленный к уплате с ранее полученного аванса НДС принимается к вычету при изменении условий договора или его расторжении. Этот же код отражается в книге покупок при вычете авансового НДС в момент отгрузки, в счет которой ранее такой аванс был получен.