Как правильно отразить договор подряда в 6-НДФЛ?

Договор подряда и 6-НДФЛ: основные положения

Договор подряда является одним из видов договоров гражданско-правового характера (ГПХ), при котором:

• на подрядчике (исполнителе) лежит обязанность выполнить по заданию заказчика обусловленную договором работу;
• заказчик принимает на себя обязательство по приемке результатов выполненной работы и ее оплате.

Нюансы договора подряда с позиции международных стандартов узнайте из статьи «МСФО № 11 Договоры подряда - особенности применения».

Оплата за «подрядную» работу является для исполнителя доходом, облагаемым НДФЛ. Для заказчика выплата такого дохода сопряжена с исполнением обязанностей налогового агента и отражением данной «подрядной» выплаты в 6-НДФЛ.

ВАЖНО! Если подрядчик является ИП или применяет режим налогообложения "Налог на профессиональный доход", то с выплат в его пользу заказчик ничего не удерживает и не перечисляет в бюджет. Эта обязанность лежит на подрядчике.

На что обратить внимание при заключении договора подряда, узнайте из этой статьи.

О страховых взносах с выплат по ГПД и о больничных физлицам-подрядчикам смотрите в этом материале.

Для отражения в 6-НДФЛ «подрядного» дохода потребуются следующие данные:

• стоимость «подрядной» работы — она попадает в стр. 120 раздела 2 отчета;
• исчисленный и удержанный НДФЛ — его отражают по стр. 140 и 160, расшифровка по строкам 161-166 дается в том отчетном периоде, в последнем квартале которого произошло удержание налога;
• в разделе 1 отчета заполняются стр. 020 с детализацией по стр. 021-026 по каждому периоду удержания и соответственно сроку перечисления НДФЛ, в т. ч. и "подрядному" (детальнее они будут рассмотрены далее).

ВНИМАНИЕ! Если вы заполняете расчет 6-НДФЛ за налоговый период, то сведения о выплатах по договору подряда и НДФЛ с них включите в справки о доходах и суммах налога физлица.

Чтобы в 6-НДФЛ «подрядные» выплаты были отражены без ошибок, следует помнить о следующих налоговых требованиях:

• все выплаты по договору подряда (включая авансы) подлежат отражению в 6-НДФЛ (п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-04-06/24982);
• данные в разделе 2 отчета приводятся нарастающим итогом;
• в 1-м разделе приводятся данные по удержанию НДФЛ за последние 3 месяца отчетного периода, за исключением строки 020, которая заполняется нарастающим итогом;
• дата получения физическим лицом «подрядного» дохода — день его перечисления на карточку или выдачи денег из кассы, в том числе дата выдачи подрядчику аванса. А вот дата подписания акта сдачи-приемки работ значения не имеет, что подтверждают налоговики (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 16.01.2019 № 20-15/003917@); 
• срок перечисления НДФЛ — до 28 числа (если выплату подрядчику произвели в период с 1 по 22 число текущего месяца), до 5-го числа (если в период с 23 по последнее число предыдущего месяца), до последнего рабочего дня года (если в период с 23 по 31 декабря). Данные сроки действуют с 1 января 2024 года. 

Воспользуйтесь образцами 6-НДФЛ за 3 квартал 2024 года, составленными экспертами КонсультантПлюс для разных случаев, и смотрите, все ли вы заполняете правильно. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.

Образец 6-НДФЛ по договору ГПХ

6-НДФЛ за 9 месяцев 2024 года мы сдаем по новой с 2024 года форме, утвержденной приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ в ред. приказа ФНС от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@. Вы можете скачать новый бланк, а также образец его заполнения бесплатно, кликнув по картинке ниже:

6-НДФЛ за 3 квартал 2024 года (9 месяцев 2024 года) Скачать

Разобраться с особенностями заполнения новой 6-НДФЛ при «подрядных» выплатах поможет следующий пример.

ООО «Геодезист» заключило договор подряда с Березкиным М. Н. на выполнение подрядных работ по ремонту мебели цеха № 12. Согласно условиям договора за время выполнения работ (3-й квартал 2024 года) указанное лицо получило аванс 16.07.2024 (5 000 руб.) и окончательный расчет 20.09.2024 (22 000 руб.). С обеих сумм было произведено удержание налога в момент выплаты.

Договор подряда в 2-м разделе 6-НДФЛ будет иметь вид:

• Строка 100 - 13 (процентов)
• Строка 105 - 18210102010011000110 (КБК)
• Строка 110 - 1 (человек)
• Строка 120 - 27 000,00
• Строка 140 - 3 510,00
• Строка 160 - 3 510,00
• Строка 161 - 650,00
• Строка 165 - 2 860,00

В 1-м разделе 6-НДФЛ договор подряда отражается в следующем виде:

• Строка 010 - 18210102010011000110
• Строка 020 - 3 510,00
• Строка 021 - 650,00
• Строка 025 - 2 860,00

Первый срок перечисления для 3 квартала - 28 июля, в 2024 году - это 29 июля с учетом переноса с выходного дня, предназначен для налога, удержанного в период с 1 по 22 июля.

Второй срок - 5 августа, до этого срока необходимо перевести НДФЛ в бюджет, удержанный в период с 23 по 31 июля.

Третий срок - 28 августа, до этой даты перечисляют налог, удержанный с 1 по 22 августа.

Четвертый срок - 5 сентября, до этой даты перечисляют налог, удержанный с 23 по 31 августа.

Пятый срок - 30 сентября (с учетом переноса с 28 сентября - субботы), для налога, удержанного в период с 1 по 22 сентября.

Шестой срок - 7 октября (с учетом переноса с 5 октября - субботы), для налога, удержанного с 23 по 30 сентября.

Как изменятся данные в строках 6-НДФЛ, если «подрядный» доход выплачен нерезиденту или индивидуальному предпринимателю, узнайте из следующего раздела.

Как отобразить в 6-НДФЛ другие выплаты, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс и бесплатно переходите в Готовое решение.

Нюансы «подрядных» выплат

Договор подряда может быть заключен с физическим лицом:

• имеющим статус ИП или самозанятым;
• являющимся нерезидентом (субъектом, находящимся на территории России менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев).

Для 6-НДФЛ это означает:

• выплаченные ИП или самозанятому деньги по договору подряда в 6-НДФЛ у налогового агента не отражаются — предприниматель или самозанятый сам уплачивает налоги с полученных доходов и отчитывается по ним;
• «подрядные» доходы нерезидента облагаются по ставке 30% (вместо привычных 13%).

Выплата дохода нерезиденту повлияет на заполнение строк в 1-м разделе 6-НДФЛ в отношении суммовых показателей:

• Строка 010 - 18210102010011000110
• Строка 020 - 8 100,00
• Строка 021 - 1 500,00
• Строка 025 - 6 600,00

Также изменятся суммы налога во 2-ом разделе:

• Строка 100 - 30 (процентов)
• Строка 105 - 18210102010011000110 (КБК)
• Строка 110 - 1 (человек)
• Строка 120 - 27 000,00
• Строка 140 - 8 100,00
• Строка 160 - 8 100,00
• Строка 161 - 1 500,00
• Строка 165 - 6 600,00

Таким образом, статус физического лица влияет на факт отражения «подрядного» дохода, а также на величину НДФЛ.

Подробнее о статусе налогового резидента расскажет статья «Налоговый резидент РФ - это …».

Итоги

Полученные физическим лицом по договору подряда доходы отражаются в 6-НДФЛ отдельно по каждому сроку перечисления налога (включая все авансовые платежи). Если работу выполнил ИП или самозанятый, в 6-НДФЛ у источника выплаты «подрядные» доходы и соответствующие суммы НДФЛ не отражаются.