Какие были предпосылки для появления нового спецрежима
В законодательстве уже давно шли обсуждения о разработке и внедрении нового налогового режима, суть которого заключалась бы в том, что экономические субъекты перестают заниматься исчислением налога, а функция эта переходит к налоговикам. Изначально идея прозвучала в момент повсеместного введения онлайн-касс, когда все данные по операциям с кассами стали доходить до контролеров в онлайн-режиме. Но реализация задуманных планов периодически откладывалась на неопределенный срок.
Наконец, был принят закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ, установивший новый спецрежим налогообложения с 1 июля 2022 года.
Какие еще новшества в налоговом законодательстве принимаются в 2023 году, регулярно рассказывают эксперты справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» в специальном обзоре. Для его изучения оформите бесплатный пробный доступ.
Итак, что же предлагают нам нововведения?
Кто может перейти на новую систему налогообложения в 2022-2023 годах
Новый спецрежим обозначен как автоматизированная упрощенная система налогообложения — АУСН, причем нередко аббревиатура сокращается до АСН. Пока что АУСН ввели в качестве эксперимента в четырех отдельных регионах (Москве, Московской и Калужской областях и Республике Татарстан) на срок до 2027 года. При этом ИП на АУСН, зарегистрированные в одном из четырых регионах, могут вести деятельность в разных регионах. Это подтверждает ФНС РФ.
Возможность применять новый режим есть исключительно у субъектов малого бизнеса, но не у всех. В эксперименте могут участвовать предприниматели и организации со средней численностью работников до 5 человек и годовым доходом до 60 млн руб. Нужно отметить, что это даже не микропредприятия (для них лимиты утверждены как 15 человек и 120 млн руб.), а еще меньше. Не могут воспользоваться АУСН те же субъекты, для которых недоступна стандартная упрощенка:
- банки и кредитные учреждения;
- страховщики;
- негосударственные НПФ;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- организаторы азартных игр,
- производители подакцизных товаров;
- ювелиры (с 31.08.2023);
- и др.
Препятствием для применения АУСН также является:
- наличие филиалов и обособок;
- доля участия в уставном капитале других организаций, превышающая 25% (отдельные исключения представлены в подп. 12 п. 3 ст. 3 проекта федерального закона);
- остаточная стоимость основных средств, рассчитываемая по правилам бухгалтерского учета, превышающая показатель в 150 млн руб.
В 2022 году не могли перейти на АУСН компании, выбравшие схему уплаты налогов в виде единого налогового платежа. Однако с 1 января 2023 г. данная норма исключена из Закона № 17-ФЗ в связи с всеобщим переходом на уплату налогов посредством ЕНП и ЕНС.
От потенциальных налогоплательщиков АУСН требуется написать заявление о переходе на спецрежим и зарегистрировать его в личном кабинете до начала календарного года.
ФНС уже вовсю рекламирует АУСН и обращает внимание на плюсы такой системы налогообложения.
Как определены основные налоговые параметры для АУСН
Основными параметрами для любого налога являются объект налогообложения, база, ставки.
Законодатели предложили для АУСН два объекта налогообложения: «доходы» и «доходы минус расходы». Какой из них выбрать, решает сам налогоплательщик. Выбранный объект указывается в заявлении о переходе и не подлежит смене в течение календарного года. Однако налоговым периодом для оговариваемого спецрежима установлен не календарный год, а календарный месяц. То есть исчисление и уплата налога должны происходить по итогам одного месяца следующим образом:
- Инспекция в течение 15 дней после окончания налогового периода уведомляет налогоплательщика о налоговой базе, исчисленном налоге, сумме вычета в виде торгового сбора, размере налога, подлежащего уплате в бюджет.
- Инспекторы высылают уведомление и банковскому учреждению о рассчитанном налоге с приложением реквизитов для его перечисления.
- Налог должен уйти в бюджет до 25-го числа второго месяца после окончания налогового периода.
Объект «доходы»
При выборе данного объекта налоговой базой выступает полученная экономическим субъектом величина доходов либо на расчетный счет, либо зафиксированная через онлайн-кассу.
Ставку определили на уровне 8%.
Уменьшить налог разрешено на уплаченную сумму торгового сбора. Сумма вычета будет представлена в налоговом уведомлении.
Объект «доходы минус расходы»
По аналогии с УСН базу рассчитывают как величину поступивших доходов, уменьшенную на сумму произведенных расходов.
Ставка для доходно-расходной АУСН принимает значение 20%.
Для данного объекта утвердили размер минимального налога, который равен 3% от суммы доходов, что значительно больше минимального налога УСН.
Важно! Ставки и предельный доход по АУСН зафиксированы на срок всего эксперимента, то есть останутся неизменными до конца 2027 года.
Нюансы признания доходов и расходов и исчисления налога
Итак, налог считает налоговый орган, а сведения, необходимые для расчетов, он получает из трех источников:
- Контрольно-кассовая техника, работающая в онлайн-режиме.
- Уполномоченная кредитная организация, где открыт расчетный счет налогоплательщика.
- Личный кабинет налогоплательщика, куда должны заноситься сведения, не проходящие через ККТ или расчетный счет.
Доходы и расходы в целях исчисления налога признаются кассовым методом, т. е. по оплате. Таким образом, авансы полученные и авансы выданные должны учитываться при формировании налогооблагаемой базы.
Состав доходов для АУСН определяет ст. 248 НК РФ. Не учитываются:
- доходы из ст. 251 НК РФ;
- определенные доходы, подпадающие под обложение НДФЛ и налога на прибыль в соответствии со пп. 2, 5 ст. 224 НК РФ и пп. 1, 3, 4 ст. 284 НК РФ.
Расходами в налоговом учете признаются только те, что соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и совершены безналичными перечислениями. Для того чтобы учесть наличные расходы, они должны быть проведены через онлайн-кассу. Не учитываются расходы в натуральной и наличной форме, не проведенные через ККТ. Также в расчет налога не берутся курсовые разницы и результаты переоценки валютных ценностей. Всего в законе № 17-ФЗ приведены 27 пунктов, которые не могут быть учтены в качестве расходов. Надо сказать, что большинство из них и при остальных режимах не проходят в качестве расходов, например, выплаченные дивиденды, уплаченные налоговые штрафы, выданные займы и пр.
Все сведения по доходам и расходам, не проведенные через расчетный счет или кассу, налогоплательщик должен занести в личный кабинет. Деньги, поступающие на счет, на учитываемые и неучитываемые для налогообложения должен распределять банк. При этом у налогоплательщика есть время, чтобы скорректировать переданные налоговикам данные, — по 7-е число месяца после месяца проведения операций включительно. Если этого не сделать, информация будет считаться подтвержденной.
Каким образом АУСН облегчает жизнь налогоплательщикам
Автоматизированная система налогообложения с самого начала была направлена на то, чтобы максимально упростить «малышам» процедуру ведения учета, сдачи отчетности и расчета налогов. Реализовать идею удалось следующим образом: применяющие АСН ИП и организации могут правомерно не вести бухгалтерский и налоговый учет. Однако хранить первичные документы, подтверждающие факты хозяйственной деятельности, в течение определенного проектом срока им нужно.
И самое главное послабление — спецрежимников освободили от выездных проверок. Но камеральные им не отменили: проверять могут полный календарный год деятельности — 12 налоговых периодов — в течение трех месяцев. Проверки могут начинаться с 1 февраля года, следующего за проверяемым.
Исчисление и уплата взносов и НДФЛ с зарплаты работников на спецрежиме АСН
Как видно, ставки для исчисления налога выше, чем стандартные ставки, установленные для УСН. Однако поднятие этих значений связано, очевидно, с тем, чтобы освободить налогоплательщиков от исчисления и уплаты страховых взносов. Отмена взносов касается как наемных работников, так и индивидуальных предпринимателей с их фиксированными платежами. Ставки взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ по всем категориям застрахованных лиц для применяющих АУСН нулевые. Взносы на травматизм зафиксированы: независимо от количества сотрудников спецрежимник должен платить 2040 рублей в год с учетом индексации. На 2023 год - актуальна вот эта величина.
По доходам и стандартным вычетам работников организации и ИП должны передавать сведения в банк, который, в свою очередь, производит исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с зарплаты. Ставка применяется только одна — 13%. Затем полученные и обработанные сведения банк направляет налоговикам. За налоговыми агентами остается обязанность по ведению налоговых регистров по НДФЛ.
Более подробно о НДФЛ при АУСН мы рассказали здесь.
Обратите внимание! С 1 января 2023 года поменялись сроки уплаты НДФЛ со всех видов доходов, выплачиваемых в пользу физлиц. Как нужно удерживать НДФЛ и когда его следует перечислять в бюджет, мы рассказываем в этой статье.
Сдача отчетности
Использование автоматизированной системы налогообложения значительно упростил налогоплательщикам представление отчетности в контролирующие органы. В 2022 году спецрежимники были освобождены от сдачи:
- декларации по режимному налогу;
- отчетности по НДФЛ в качестве налоговых агентов (расчет 6-НДФЛ, включающий справки 2-НДФЛ);
- отчетности по страховым взносам в ФСС и ФНС;
- сведений в ПФР (отметим, что по СЗВ-М предусмотрен обширный перечень исключений, когда отчет сдавать придется, а по СЗВ-ТД отчитываться нужно будет всем);
- статотчетности.
В 2023 году состав отчетности кардинально поменялся. Связано это с объединением фонда социального страхования и пенсионного фонда России. Отчетность в ФСС и ПФР также объединена в форму ЕФС-1. Заполнять ее лицам, применяющим АУСН, нужно в той части, что соответствует бывшему отчету СЗВ-ТД. Расчет по страховым взносам и перссведения в налоговую в 2023 году также сдавать не нужно.
Вполне возможно, что компании и ИП могут обойтись в основном без штатного бухгалтера, необходим лишь человек, обеспечивающий взаимодействие с банком и инспекцией.
Для предпринимателей и организаций, которым пока еще нужно представлять отчетность в ИФНС, фонды и прочие контролирующие органы, специалисты КонсультантПлюс разработали «Календарь бухгалтера — 2023». Обязательно загляните в него, чтобы не пропустить очередной срок сдачи. Можно воспользоваться демодоступом к системе. Это бесплатно.
Итоги
Итак, закон по АУСН - новой системе налогообложения - был принят в 2022 году.
Режим примечателен тем, что освобождает налогоплательщиков от сдачи практически всей отчетности в инспекцию и фонды. Расчет налога должны производить налоговики, что исключит ошибки и умысел налогоплательщиков в занижении налоговой базы и величины самого налога.
Насколько удачным окажется эксперимент, покажет время: в ближайшие пять лет его проведут лишь в четырех российских регионах, но не исключено распространение спецрежима в дальнейшем по всей территории Российской Федерации.