Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал 2020 года

Все материалы сюжета «Отчетность за 1 квартал 2020 года»
Авансовые платежи по прибыли за 1 квартал 2020 года налогоплательщики производят одним из законодательно разрешенных способов. Сколько способов существует и в чем их особенности? Какие ограничения и нюансы нужно учесть при выборе каждого способа? Повлияли ли корректировки законодательства с 2020 года на процедуру расчета авансов? Об этом расскажем в статье.

Зачем перечислять авансы по прибыли

Несмотря на то что налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, перечисление налога в бюджет одной суммой по итогам года не допускается. До наступления срока платежа (по итогам отчетных периодов) требуется уплачивать авансы, размер которых определяется одним из установленных в налоговом законодательстве способов.

Цель такой предоплаты — равномерное поступление в бюджет денежных средств. Порядок исчисления авансов и их уплаты установлен в ст. 286, 287 НК РФ. В них расписаны особенности исчисления авансовых платежей по каждому из разрешенных способов.

Уплаченные в течение года авансы по его окончании засчитываются в счет уплаты налога на прибыль. Авансовые платежи за 1 квартал и налог на прибыль могут совпадать по величине в том случае, если плательщик прекратил деятельность до окончания 1 квартала (или в последний день этого периода).

Что учесть при расчете авансов по прибыли за 1 квартал, расскажем далее.

Законодательно разрешенные способы уплаты авансов

Авансы по налогу на прибыль за 1 квартал 2020 года (и на протяжении всего календарного года) налогоплательщики могут уплачивать одним из следующих способов:

О желании применять способ № 2 компания обязана уведомить налоговый орган заранее — не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу на такой способ уплаты авансов. Менять применяемую систему в течение года нельзя (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

ВАЖНО! Исключение в части перехода на способ № 2 сделано для 2020 года. Соглано новому п. 2.1 ст. 286 НК РФ (введен с 22.04.2020 законом от 22.04.2020 № 121-ФЗ) налогоплательщики, которые в 2020 году платят обычные ежемесячные авансы, вправе перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли уже с платежа за январь-апрель и в последующие периоды до конца 2020 года. При этом сумму авансов они смогут определить с учетом ранее начисленных авансовых сумм. Чтобы сделать такой переход, изменение порядка уплаты авансов нужно отразить в учетной политике, а в налоговую подать уведомление по форме из письма ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@. Чтобы начать платить авансы по факту с апреля, уведомить инспекцию нужно до 8 мая. Для последующих периодов срок уведомления — 20-е число месяца с которого решено изменить порядок (если с мая, то до 20.05.2020, с июня — до 20.06.2020 и т. д.).

Образец заполнения уведомления о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли с апреля 2020 года вы можете посмотреть и скачать в Готовом решении от КонсультантПлюс. Просто получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите в материал.

А еще эксперты К+ сделали подробный разбор всех апрельских нововведений в порядке уплаты авансов по налогу на прибыль в своем Обзоре:

Полный текст Обзора см. в системе КонсультантПлюс, получив полный пробный доступ бесплатно.

Об особенностях расчета разными способами авансовых платежей по налогу на прибыль за 1 квартал расскажем в следующих разделах.

Ежеквартальные авансы (способ № 1): ограничения и нюансы

Этот способ позволяет рассчитываться с бюджетом в части уплаты авансов по налогу на прибыль без замысловатых расчетов. Но есть ограничение — он доступен только двум группам налогоплательщиков (п. 3 ст. 286 НК РФ):

  • организациям, чья выручка укладывается в законодательно установленный лимит (не более 15 млн руб. в среднем за квартал);

ВАЖНО! Для 2020 года этот лимит повышен до 25 млн руб. в среднем за квартал (закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ). Данное новшество действует с 22.04.2020. То есть компании, которые укладываются в лимит за период с апреля 2019 по март 2020, могут не перечислять ежемесячные авансы начиная с платежа за апрель 2020. Обязанности сообщать о переходе на квартальные авансы в налоговую закон 121-ФЗ не предусматривает. Однако лучше все же уведомить об этом ИФНС, чтобы у нее не было вопросов. Также стоит подать уточненку за 1-й квартал, если вы уже сдали декларацию с отраженными в ней авансами на 2-й квартал. В 2021 году вернется прежний лимит в 15 млн руб.

  • налогоплательщикам, обязанным уплачивать авансы по прибыли ежеквартально (показаны на рисунке ниже).

Упомянутым на рисунке налогоплательщикам не доступны никакие другие способы уплаты авансовых платежей по прибыли, кроме этого. При этом прочие компании могут применять его добровольно, хотя не всегда вправе им воспользоваться из-за превышения законодательно закрепленного лимита по выручке.

Как определить, укладывается ли компания в лимит по выручке, чтобы платить авансы по прибыли единожды в квартал, расскажем далее.

Особенности исчисления среднеквартального дохода

Среднеквартальный доход (СДкв) — это показатель, исчисленный по данным о доходах за предыдущие четыре квартала. СДкв следует контролировать по окончании каждого квартала. Для его определения доходы от реализации по расчетным кварталам нужно сложить и разделить на 4 (рассчитать среднее арифметическое).

Участвуют в расчете четыре квартала, идущие подряд. Квартал, за который подается декларация по налогу на прибыль, тоже включается в расчет (письмо Минфина от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493).

Как проверить, вправе ли компания применять этот способ уплаты авансов по налогу на прибыль в 1 квартале 2020 года? Покажем на примере.

В учетной политике ПАО «Литейные технологии» предусмотрено ежеквартальное перечисление авансов по прибыли. Чтобы убедиться, что компания вправе уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал 2020 года по предусмотренному алгоритму, бухгалтер исчислил СДкв исходя из следующих данных:

Доходы от реализации:

  • 2 квартал 2019 года - 14 997 078 руб.;
  • 3 квартал 2019 года - 12 881 664 руб.;
  • 4 квартал 2019 года - 22 698 340 руб.;
  • 1 квартал 2020 года - 6 449 015 руб.

СДкв = (14 997 078 + 12 881 664 + 22 698 340 + 6 449 015) / 4 = 14 256 524 руб.

Расчетом охвачено четыре квартала, идущих подряд — требование Налогового кодекса выполнено. При этом не важно, что кварталы относятся к разным календарным годам. Не имеет значения и тот факт, что в 4 квартале 2019 года выручка оказалась выше пограничного порога в 15 млн руб. — средний показатель выручки норматива не превысил (п. 3 ст. 286 НК РФ):

СДкв =14 256 524 руб. < 15 000 000 руб.

Итоги вычислений подтвердили право ПАО «Литейные технологии» на уплату авансов единожды в квартал. Необходимость в переходе на ежемесячные платежи отсутствует.

Как посчитать доход от реализации

В расчете СДкв участвует однотипный показатель  квартальный доход от реализации. Если неверно рассчитать его сумму, итог вычислений и выводы о возможности/невозможности ежеквартальной уплаты авансов могут оказаться ошибочными. Как правильно посчитать этот показатель?

Доход от реализации должен определяться по нормам ст. 249 НК РФ. Что он включает, смотрите на рисунке ниже:

В расчете не участвуют доходы, не облагаемые налогом на прибыль. Перечень таких доходов закрытый (ст. 251 НК РФ). Недавно он пополнился еще одним пунктом (закон «О внесении изменений в ч. 1 и гл. 25 НК РФ» от 03.08.2018 № 294-ФЗ). При исчислении налога на прибыль начиная с 2018 года в налоговой базе не учитываются доходы международного холдинга в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (по которым такая компания признается контролирующим лицом).

Выручка от реализации участвует в расчетах без НДС и акцизов. При расчете среднего дохода от реализации (при его учете с НДС) показатели дохода за расчетные кварталы 2019 и 2020 года берутся за минусом НДС, равного 20%.

Внереализационные доходы в расчетах участия не принимают.

Ежемесячные авансы по фактической прибыли (способ № 2): правила и формулы

Способ № 2 по сравнению со способом № 1 более трудозатратный. Он требует ежемесячных процедур по исчислению авансов и представлению налоговых деклараций.

При расчете авансов данным способом необходимо учесть следующее:

В расчетах авансов участвуют две формулы:

Алгоритм исчисления ежемесячных авансов за 1 квартал по прибыли заключается в применении указанных формул в обычном порядке за исключением одного нюанса. Исчисленная и подлежащая уплате суммы первого (январского) авансового платежа будут совпадать по величине. Это обусловлено тем, что с начала каждого календарного года все расчеты по прибыли ведутся с нуля и авансовые платежи, произведенные в предыдущем году, не учитываются.

Квартальные доплаты к ежемесячным авансам (способ № 3): базовый алгоритм

Этот способ самый трудоемкий по объему расчетов и количеству оформленных платежных поручений на перечисление авансов. При его использовании требуется уплачивать авансы по прибыли по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев. Кроме того, внутри каждого квартала нужно уплачивать ежемесячные авансы. 

Базовые правила по данному способу показаны на рисунке:

Ежемесячные авансы по прибыли в 1 квартале 2020 года рассчитываются по данным 4 квартала 2019 года. Если исчисленный авансовый платеж отрицательный или равен нулю, в бюджет по итогам текущего квартала (отчетного периода) ничего перечислять не нужно.

Подробную видеоинструкцию по расчету авансовых платежей данным способом смотрите здесь.

Итоги

В налоговом законодательстве предусмотрено три способа расчета и внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. У каждого из них свои правила расчета. Перечисление авансов можно производить по итогам каждого месяца исходя из фактической прибыли, а также по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев с доплатой по итогам квартала и ежемесячными авансовыми платежами. Допустимо также уплачивать авансы по прибыли ежеквартально без ежемесячных налоговых предоплат. Но данный способ могут применять только те налогоплательщики, у которых среднеквартальные доходы от реализации не превышают 15 млн руб. (25 млн руб. в 2020 году).

Источники:
  • Налоговый кодекс РФ
  • Федеральный закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ
Добавить в закладки
Предыдущая статья Следующая статья
Ваши вопросы
4 марта 2020 11:57
Постоянная ссылка
Здравствуйте! при оплате ежемесячныйх авансовых платежей по налогу на прибыль когда нужно сдавать декларацию, ежемесячно или раз в квартал?
Ответить
22 октября 2019 11:26
Постоянная ссылка
Здравствуйте! По итогам 9 месяцев организация должна уплачивать ежемесячные платежи за 4 квартал. и за 1 квартал следующего года такие же? а если в 4 квартале у организации нге будет прибыли? все равно нужно платить авансы в 1 квартале следующего года?
Ответить
9 сентября 2019 13:26
Постоянная ссылка
Здравствуйте. Объясните пожалуйста мне мои действия в следующей ситуации. Новая организация за 1-й квартал подала декларацию по налогу на прибыль с расчётом ежеквартальных авансовых платежей и заплатила рассчитанный аванс по итогам квартала, то есть один раз одной суммой. За второй квартал так же. Сейчас, к к онцу третьего квартала, становится ясным, что лимит в 15 млн. превышен и не изменится при любой выручке за 4-й квартал. Я не понимаю как мне нужно сдавать декларацию по итогам 9-ти месяцев и как сейчас начать (и надо ли?) платить ежемесячные авансовые платежи. Или мне надо досдать этот год по алгоритму начисления и уплаты квартальных авансовых платежей, а на ежемесячные перейти со следующего года? Подскажите пожалуйста как правильно и как осуществить переход в середине года. Заранее спасибо.
Ответить
5 мая 2019 09:19
Постоянная ссылка
Здравствуйте. Как платить налог на прибыль за 1 квартал 2019 исходя из фактически полученной прибыли? Квартальную декларацию в этом случае подавать не нужно?
Ответить
5 мая 2019 09:20
Постоянная ссылка
Добрый день! Нет, поскольку при уплате авансов исходя из фактически полученной прибыли отчетные периоды - это каждый месяц в рамках календарного года, то, соответственно, каждый месяц (до 28 числа) компания заполняет и подает декларацию за прошлый отчетный период. Квартальная декларация в этом случае не составляется.
Ответить
5 мая 2019 09:12
Постоянная ссылка
Существуют ли случаи, когда по налогу на прибыль 1 квартала расчет авансовых платежей в дополнительном объеме можно не производить? Или вне зависимости от наличия переплаты уплачивать авансы нужно в любом случае?
Ответить
5 мая 2019 09:14
Постоянная ссылка
Здравствуйте! Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ, авансовый платеж (сумма налога) за данный отчетный (налоговый) период получился меньше, чем сумма уплаченных авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды, то в бюджет по итогам данного периода перечислять ничего не нужно.
Ответить
5 мая 2019 09:16
Постоянная ссылка
То есть, например, если авансовая уплата налога на прибыль 1 квартала 2019 составила 25 тыс. руб, в течение второго квартала компания также уплатила авансов на 25 тыс. руб, а потом получилось, что по итогам полугодия расчет аванса составил не 50, а 40 тыс. руб., то уплачивать ничего не нужно будет по итогам полугодия?
Ответить
5 мая 2019 09:19
Постоянная ссылка
Да, все верно.
Ответить
5 мая 2019 09:05
Постоянная ссылка
Здравствуйте! Как быть, если по итогам 3 месяцев квартала организация фактически уплатила сумму меньше, чем получила в итоге по расчету авансового платежа по налогу на прибыль за 1 квартал? Нужно ли указывать в декларации большую сумму?
Ответить
5 мая 2019 09:06
Постоянная ссылка
Добрый день! В декларации необходимо указывать только начисленные суммы, а не фактически уплаченные. Поэтому, если к примеру ежемесячно фирма должна была платить по 20 тыс. руб., а перечисляла фактически в бюджет только по 18 тыс., то в декларации по прибыли 1 квартала авансы все равно должны быть указаны в сумме 60 тыс. руб. (20*3).
Ответить
5 мая 2019 09:02
Постоянная ссылка
Добрый день! Скажите, а каким образом нужно производить по авансовым платежам по прибыли за 1 квартал расчет в части, относящейся к разным бюджетам?
Ответить
5 мая 2019 09:03
Постоянная ссылка
Здравствуйте! В 2017-2024 гг. действуют следующие ставки по налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 284 НК РФ): в региональный бюджет 17%, а в федеральный - 3% (если только власти конкретного региона не повысят "региональную" часть ставки до уровня не ниже 12,5%). Соответственно в региональный / федеральный бюджет сумма налога направляется посредством указания в платежке правильного КБК.
Ответить
5 мая 2019 09:03
Постоянная ссылка
В этой связи вопрос: какие КБК нужно указывать при оплате аванса по налогу на прибыль в 1 квартале 2019 г?
Ответить
5 мая 2019 09:04
Постоянная ссылка
Светлана, в настоящее время действуют следующие КБК. В федеральный бюджет: сумма налога - 182 1 01 01011 01 1000 110, пени - 182 1 01 01011 01 2100 110. В региональный бюджет: налог - 182 1 01 01012 02 1000 110, пени - 182 1 01 01012 02 2100 110.
Ответить
5 мая 2019 09:04
Постоянная ссылка
Спасибо, разобралась.
Ответить
5 мая 2019 09:00
Постоянная ссылка
Здравствуйте! В продолжение предыдущего вопроса. Если фирма так и не перечислит в течение законного установленного срока в бюджет авансы по прибыли за 1 квартал 2019 г., может ли ИФНС взыскать эти средства в одностороннем порядке?
Ответить
5 мая 2019 09:01
Постоянная ссылка
Здравствуйте! В ст. 46, 47 НК РФ указано, что контролирующие органы в случае неисполнения компанией их требования об упате недоимки по налогу могут применить меры принудительного взыскания. В НК РФ не указано, применим ли данный принцип к авансовым платежам по налогу на прибыль. Однако существуют разъяснения судебных инстанций и контролирующих органов (в частности, письмо УФНС России по Московской области от 28.02.2006 № 22-22-И/0094, а также информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98), в которых подтверждается правомерность применения мер принудительного взыскания к задолженности по оплате авансовых платежей. Поэтому полагаем, что при просрочке авансовых платежей по налогу на прибыль в 1 квартале 2019г. исключить риск подобного развития событий нельзя.
Ответить
5 мая 2019 08:58
Постоянная ссылка
Добрый день! Что будет, если фирма просрочила авансовые платежи по налогу на прибыль в 1 квартале 2019 г.? Будет штраф?
Ответить
5 мая 2019 08:58
Постоянная ссылка
Здравствуйте! Согласно действующему законодательству за просрочку уплаты авансов налоговые органы могут начислить пени на величину такого платежа. Штрафы НК РФ за несвоевременную уплату пеней не предусмотрены.
Ответить
5 мая 2019 08:59
Постоянная ссылка
Понятно, благодарю.
Ответить
5 мая 2019 08:38
Постоянная ссылка
Добрый день! Если фирма уплачивает авансовые платежи ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, то по авансу по налогу на прибыль 1 квартала срок уплаты когда подходит?
Ответить
5 мая 2019 08:56
Постоянная ссылка
Здравствуйте! Если организация перечисляет в бюджет авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то в силу ст. 287 НК РФ отчетным периодом для такого налогоплательщика выступает не 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, а каждый отдельный месяц в течение года. Поэтому отдельно за квартал авансы в бюджет уплачивать не нужно.
Ответить
5 мая 2019 08:57
Постоянная ссылка
И тогда в таком случае авансовый платеж по налогу на прибыль за 1 квартал 2019 по факту будет представлять из себя платеж за первые 3 месяца, уплаченные до 28 числа следующего месяца?
Ответить
5 мая 2019 08:57
Постоянная ссылка
Василий, по сути, верно. Ежемесячный авансовый платеж при уплате исходя из фактически полученной прибыли нужно производить не позднее 28 числа месяца, следуюшего за прошедшим месяцем (отчетным периодом).
Ответить
5 мая 2019 08:35
Постоянная ссылка
Доброго времени суток! То есть правильно ли я понимаю, что применительно, например, к иностранным фирмам, работающим в РФ через постоянные представительства, необязательно соблюдение условия о средней выручке за квартал в 15 млн руб. Они в любом случае по налогу на прибыль 1 квартала расчет производят только по его итогам?
Ответить
5 мая 2019 08:36
Постоянная ссылка
Здравствуйте! В п. 3 ст. 286 НК РФ поименованны те субъекты, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи, без разбивки по месяцам. Там, в частности, отдельно прописаны организации, чья выручка не превышает 15 млн руб. в среднем за квартал (за 4 предыдущих квартала), а таке отдельной категорией указаны иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства. Эти два условия не связаны законодателем между собой, поэтому, действительно, описанные вами иностранные компании могут уплачивать только квартальные авансовые платежи без помесячного расчета.
Ответить
5 мая 2019 08:37
Постоянная ссылка
То есть ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль в 1 квартале для такой категории иностранных компаний перечисляется в бюджет 1 раз - до 29 апреля 2019 г.
Ответить
5 мая 2019 08:37
Постоянная ссылка
Надежда, да, все верно.
Ответить
5 мая 2019 08:33
Постоянная ссылка
Добрый день! Подскажите, когда нужно произвести уплату налога на прибыль за 1 квартал 2019 г.?
Ответить
5 мая 2019 08:34
Постоянная ссылка
Здравствуйте! Согласно ст. 287 НК РФ, если организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль, то за первый квартал соответствующий аванс нужно уплатить до 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Поскольку 28 апреля - это воскресенье, то срок уплаты переносится на следущий рабочий день, т.е. на 29 апреля.
Ответить
5 мая 2019 08:34
Постоянная ссылка
А нужно ли рассчитывать налог на прибыль за 1 квартал, если фирма платит авансовый платеж не 1 раз в квартал, а ежемесячно?
Ответить
5 мая 2019 08:34
Постоянная ссылка
Никита, если организация ежемесячно уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль, то по итогам квартала она должна осуществить доначисления с последующей доплатой в бюджет. Поэтому по срокам, согласно ст. 287 НК РФ, ситуация будет выглядеть так: до 28 числа каждого месяца (январь, февраль, март) уплачивается частями аванс за 1 кватал, а не позднее 29 апреля производится итоговая доплата за 1 квартал.
Ответить
Ваш вопрос
Отправить
Помогаем в работе. Подпишитесь на рассылку – 1 раз в неделю, бесплатно.
Есть вопросы? Получите быстрый ответ на форуме