Какие налоги платит работодатель по договору ГПХ в 2024 году

Отличия трудового договора от договора ГПХ

Чтобы было понятно, нужно ли платить налоги по договору ГПХ, и если нужно, то кто платит налоги по ГПХ с физлицом, расскажем вкратце, в чем суть гражданско-правового договора (ГПД) и что его отличает от трудового договора.

Трудовой договор

Трудовой договор заключается между работодателем и работником и регулируется Трудовым кодексом РФ. Он подразумевает выполнение работником определенных функций, при этом оплата труда не зависит от результата, минимальную зарплату работник должен получить в любом случае. Трудовой договор обеспечивает работнику гарантии его трудовой деятельности, такие как выплату зарплаты дважды в месяц, ежегодный оплачиваемый отпуск, оплачиваемый больничный, невозможность насильственного увольнения без явных причин и прочее. Трудовой договор заключается, как правило, на неопределенный срок, хотя есть такое понятие, как срочный трудовой договор.

Подробнее о трудовом договоре читайте в статье «Порядок заключения трудового договора (нюансы)».

Гражданско-правовой договор

Гражданско-правовой договор (ГПД) заключается между заказчиком и исполнителем и регулируется Гражданским кодексом РФ. Такой договор составляется на выполнение определенного вида работ или оказания услуг. Здесь также будем под договорами ГПХ подразумевать договоры авторского заказа, отчуждения исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности.

Договоры ГПХ ограничены по сроку действия. ГПД гарантирует исполнителю исключительно оплату его работ/услуг, причем лимитов ни верхних, ни нижних на сумму оплаты не установлено. Отпуска не учитываются и не оплачиваются по ГПД. Больничный с 2023 года можно получить, но только если в предшествующем году за ГПДшника уплачено достаточно взносов на социальное страхование. Так, для 2024 года лимит взносов за 2023 год в общем случае составляет 5652,22 руб. (16 242 руб. х 12 х 2,9%). После окончания срока договора обязанности по его продлению или перезаключению не возникает.

О том, когда договор ГПХ могут переквалифицировать в трудовой, рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Помимо перечисленных выше различий между трудовым договором и ГПД есть еще один важный нюанс: какие налоги платить по ГПХ и трудовому договору.

С 2023 года порядок уплаты налогов по договору ГПХ претерпел изменения:

• взносы уплачиваются по единому тарифу без разделения по видам взносов;
• с выплат по ГПХ необходимо уплачивать взносы на социальное страхование.

Расскажем ниже, какие налоги и взносы по ГПХ в 2024 году следует уплачивать.

Статус физлица — исполнителя по ГПД

Как было сказано выше, налоги по ГПХ с физлицом в 2024 году зависят от статуса физлица. Поясним, какие статусы может иметь физлицо как исполнитель по ГПД:

• простое физлицо;
• физлицо, зарегистрированное в качестве плательщика НПД (самозанятый);
• физлицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя (при этом данный предприниматель может применять систему налогообложения НПД, то есть быть ИП-самозанятым).

Есть некоторые ограничения на заключение ГПД с физлицами, имеющими статус ИП или самозанятого. Приведем наиболее часто встречающиеся нюансы:

1. Заказчик не может заключить договор ГПХ с самозанятым (простым физлицом или ИП — это неважно), если самозанятый работал у заказчика в последние два года по трудовому договору. При этом если физлицо работало с заказчиком по ГПД как простое физлицо, а потом оформило самозанятость, то указанное ограничение в два года не действует, так как оно распространяется только на трудовые отношения, а не на гражданско-правовые.
2. ИП на патенте не могут нанимать других ИП для оказания услуг, которые являются основным видом деятельности ИП на патенте.

Плательщик налогов по ГПД

Кто платит налоги по договору ГПХ при разных статусах исполнителя? По договору ГПХ с физическим лицом налоги платит заказчик только в том случае, если исполнитель — обычное физлицо без какого-либо статуса.

С выплат по договору ГПХ с самозанятым налоги уплачивает сам самозанятый. Та же история с исполнителем — индивидуальным предпринимателем: с выплат по договору ГПХ с ИП налоги уплачивает сам предприниматель.

Таким образом, взносы и налоги по ГПХ-договору, где исполнителем выступает ИП (вне зависимости от применяемой им системы налогообложения) или физлицо со статусом самозанятого, уплачивает исполнитель.

Забота заказчика в этом случае — перечислить своевременно и в полном объеме оплату исполнителю. В рассматриваемом случае никаких налогов с ГПХ в 2024 году уплачивать не надо, равно как не надо подавать никакие виды отчетности ни в налоговую, ни в Социальный фонд России.

Пример договора ГПХ с самозанятым приведен в «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ к системе и переходите в образец. Это бесплатно.

Кто платит налоги по ГПХ-договору, заключенному с простым физлицом без всяких статусов? В этом случае на заказчика возлагается обязанность по сдаче отчетности, уплате налогов и взносов с ГПХ-договора.

Очевидно, что организации предпочитают заключать договоры с самозанятыми и ИП, а не с физлицами без статуса, так как это сильно снижает финансовое бремя и облегчает процесс представления отчетности.

Какие налоги платит работодатель по ГПХ-договору, заключенному с простым физлицом, расскажем далее.

Обязательства перед государством по ГПХ

Какие налоги платить по ГПХ в 2024 году:

• НДФЛ;
• страховые взносы по единому тарифу (объединяет в себе пенсионные, медицинские и социальные взносы);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний — только в случае отдельного упоминания об этом в договоре.

Говоря о налогах по договорам ГПХ в 2024 году, нельзя не сказать об отчетности, связанной с этими налогами.

Обязательной для работодателя в связи с уплатой налогов по договору ГПХ в 2024 году является такая отчетность:

1. Выплата по ГПД и НДФЛ с нее отражается в расчете 6-НДФЛ в периоде фактической выплаты дохода.
2. Выплата по ГПД и страховые взносы с нее отражаются в расчете по страховым взносам в периоде начисления, то есть в периоде подписания акта выполненных работ / оказанных услуг.
3. Взносы и удержанный НДФЛ отражаются в уведомлениях об исчисленных налогах в общем порядке вкупе с НДФЛ и взносами по другим выплатам.
4. Сведения о заключении и окончании ГПД вносят в подраздел 1.1 ЕФС-1 (бывший отчет СЗВ-ТД).
5. Сведения о начислениях по договору ГПХ отражают в персонифицированных сведения о физлицах в течение всего периода действия ГПД, а не только в месяце выплаты или подписания акта.

Порядок уплаты НДФЛ по ГПД

Кто платит налоги и взносы по ГПХ-договору с физлицом без статуса? Организация или ИП при выплате дохода физлицу по договору ГПХ будет являться налоговым агентом по НДФЛ. Данная обязанность закреплена в Налоговом кодексе РФ, и любые оговорки в договоре о том, что НДФЛ уплачивает сам исполнитель, будут ничтожны.

ВАЖНО! Если заказчиком по ГПД также является физлицо без статуса, то НДФЛ уплачивает исполнитель.

Порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ-налога по ГПХ с физическим лицом идентичен порядку работы с НДФЛ при выплате зарплаты.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! К выплатам по ГПД налоговый агент может применить профессиональный вычет на основании заявления исполнителя. 

Какие налоги платят по ГПХ? Отразим ниже основные нюансы, связанные с НДФЛ:

• НДФЛ исчисляют при каждой выплате вознаграждения вне зависимости от того, завершены ли работы по договору или даже еще не начаты.
• Исчисленный НДФЛ удерживают при каждой выплате дохода. На руки исполнитель получает очищенный от налога доход.

ВАЖНО! Указывать данный момент в договоре ГПХ не имеет большого смысла, так как обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ в любом случае лежит на источнике дохода и не требует дополнительных оговорок. Но исполнитель-физлицо должен понимать, что он получит не ту сумму, которая указана в договоре, а уменьшенную на НДФЛ.

• Перечислять НДФЛ следует в обычные сроки: до 28 числа - налог, удержанный с 1 по 22 число текущего месяца, до 5 числа - удержанный с 23 по последнее число месяца, в последний рабочий день года - НДФЛ с 23 по 31 декабря. 

Ставки НДФЛ, по которым рассчитывается налог с выплат по ГПД, применяются в общем порядке. Есть нюансы, если человек работает из-за границы.

Подробнее о ставках НДФЛ рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Пример

ООО «Книги» заключило гражданско-правовой договор 1 февраля 2024 года на корректуру текста с Болотовым И. Г., который является физлицом, не ИП и не самозанятым. Сумма выплат по договору составляет 20 000 (двадцать тысяч) рублей. Срок выполнения работ — 1 месяц. Аванс составляет 4 000 (четыре тысячи) рублей и уплачивается в течение 5 дней с даты подписания договора. Остаток в размере 16 000 (шестнадцати тысяч) рублей перечисляется исполнителю после подписания акта выполненных работ. ООО «Книги» перечислило Болотову И. Г. аванс 8 февраля 2024 года. 20 февраля 2024 года был подписан акт выполненных работ. 22 февраля 2024 года ООО «Книги» перечислило Болотову И. Г. остаток.

1. На 8 февраля был исчислен и удержан НДФЛ в размере 13% от суммы аванса: 4 000 × 13% = 520 руб. На руки Болотов И. Г. получил: 4 000 – 520 = 3 480 руб.
2. На 22 февраля был исчислен и удержан НДФЛ в размере 13% от дохода, исчисленного нарастающим итогом, за минусом уже удержанного НДФЛ: (4 000 + 16 000) × 13% – 520 = 2 080 руб. На руки Болотов И. Г. получил: 16 000 — 2 080 = 13 920 руб.
3. 26 феваля (так как 25 февраля — выходной) бухгалтер ООО «Книги» отразил в уведомлении удержанный НДФЛ в размере 520 руб.
4. 28 февраля НДФЛ в размере 2600 руб. в составе ЕНП был перечислен на ЕНС.

Порядок уплаты взносов по ГПД

Обложение налогами и взносами договоров ГПХ с 2023 года изменилось. Ранее такие договоры не облагались социальными взносами, по ним не предоставлялись больничные листы. С 2023 года выплаты по ГПД облагаются взносами по единому тарифу, куда включены взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование. Период начисления взносов — период подписания акта выполненных работ / оказанных услуг вне зависимости от фактической выплаты дохода. Это общие правила начисления страховых взносов как по ГПД, так и по трудовым договорам. Поэтому различия между расчетом по страховым взносам и расчетом 6-НДФЛ — обычное дело.

Тарифы по обложению взносами договоров ГПХ аналогичны тарифам взносов на выплаты по трудовым договорам:

• 30% — с выплат в пределах лимита нарастающим итогом (для 2024 года лимит 2 225 000 руб.);
• 15,1% — с выплат сверх лимита.

Применение пониженных тарифов также аналогично пониженным тарифам для выплат по трудовым договорам.

Например, МСП начисляет 30% взносов с выплат в пределах МРОТ, установленного на начало расчетного периода, то есть календарного года (для 2024 года — 19 242 руб.), 15% — с выплат свыше МРОТ.

ВАЖНО! Исчисление взносов по пониженным тарифам — обязанность, а не право для малых предприятий.

Ключевая особенность исчисления налогов и взносов по ГПХ-договорам — возможность уменьшения расчетной базы. Как говорилось выше, для НДФЛ — это применение профессионального вычета. Если ГПД предусмотрены выплаты исполнителю в возмещение документально подтвержденных расходов, то такие выплаты не облагаются взносами. Если по некоторым видам ГПД (авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права пользования результатами интеллектуальной деятельности) нельзя документально подтвердить расходы исполнителя, налоговую базу для расчета взносов можно уменьшить на проценты, установленные в п. 9 ст. 421 НК РФ.

Пример

Теперь рассмотрим, как начислять взносы в рассмотренном выше примере. ООО «Книги» будет начислять взносы за февраль, так как именно в этом месяце подписан акт выполненных работ. Допустим, что ООО «Книги» относится к малым предприятиям, поэтому исчисляет взносы по пониженным тарифам. Сумма выплаты — 20 000 руб. Исчисляем взносы с суммы МРОТ: 19 242 × 30% = 5 772,60 руб. Взносы с суммы свыше МРОТ: (20 000 – 19 242) × 15%  = 758 × 15% = 113,70 руб. Итого с выплат Болотову И. Г. исчислено взносов по единому тарифу: 5 772,60 + 113,70 = 5 886,30 руб.

1. До 25 марта эту сумму следует отразить в уведомлении об исчисленных налогах и взносах.
2. До 28 марта эту сумму следует перечислить в составе ЕНП на ЕНС.

Итоги

Если физлицо, с которым заключен ГПД, не имеет статуса ИП или самозанятого, то заказчик по договору становится налоговым агентом по НДФЛ и уплачивает этот налог и страховые взносы по единому тарифу с выплат по ГПД. Обязанности по уплате налогов и взносов исполнители ИП или самозанятые выполняют самостоятельно.