Методы списания производственных материалов в бухучете
С 01.01.2021 учет МПЗ регулируется новым ФСБУ 5/2019 "Запасы" (утв. приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н), ПБУ 5/01 утратило силу.
Алгоритм учета материалов по ФСБУ 5/2019 подробно описали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
П. 36 ФСБУ 5/2019 (до 01.01.2021 — п. 16 ПБУ 5/01) допускает 3 варианта списания МПЗ:
- по себестоимости единицы запасов (СЕЗ);
- средней себестоимости (СРС);
- методом ФИФО.
Выбранный фирмой метод списания необходимо закрепить в учетной политике и применять последовательно от периода к периоду. В течение года сменить применяемый метод можно только в одном случае: если данный способ отменен законодательно.
Выбор метода списания материально-производственных запасов — важный организационно-учетный момент, поскольку стоимость МПЗ формирует себестоимость готовой продукции и в конечном счете влияет на величину исчисленной по нормам бухучета прибыли.
Каждый из способов имеет свои особенности:
- ФИФО позволяет учитывать в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) стоимость самых ранних по времени закупок материальных ресурсов;
- СЕЗ дает возможность списать материалы по цене приобретения;
- СРС удобен при большом разнообразии ассортимента МПЗ.
Смотрите примеры расчета средней себестоимости и расчета себестоимости способом ФИФО в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.
Фирмы, применяющие автоматизированные учетные системы, по избранному методу учета формируют алгоритмы, с помощью которых автоматизируется процесс списания материалов.
У микропредпиятий, применяющих упрощенные способы учета и отчетности, есть возможность списывать МПЗ единовременно в полной сумме, а не постепенно по мере использования (п. 2 ФСБУ 5/2019, до 01.01.2021 — п. 13.2 ПБУ 5/01).
Пример упрощенного учета затрат на приобретение запасов микропредприятием можно посмотреть в КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе.
Отраслевые нюансы списания материалов
Описанные в предыдущем разделе методы списания МПЗ едины для всех фирм независимо от их отраслевой принадлежности. Однако отраслевая специфика все же оказывает влияние на порядок списания материалов.
Так, у производственных организаций регулярно образуются остатки незавершенного производства. С 2021 года НЗП классифицируется, как МПЗ, и учитывается по правилам, которые устанавливает новый ФСБУ 5/2019 "Запасы". Организовать учет НЗП в соответствии с новым стандартом вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Пробный доступ к этому и другим материалам системы предоставляется бесплатно.
И конечно, отраслевые нюансы списания МПЗ есть у таких отраслей, как строительство и сельское хозяйство.
Строительство
Специфичным нюансом данной отрасли является разнообразие списываемых материалов и оформляемых при этом первичных документов.
Для документального обоснования списания материалов в строительстве необходим целый набор документов:
- ежемесячные отчеты о расходе МПЗ в строительстве (в сопоставлении с нормативным расходом);
- сметы (локальные и объектные) с указанием сметного расхода материалов по видам работ;
- материальные отчеты материально-ответственных лиц (прорабов, мастеров или начальников участков);
- утвержденные руководителем строительной фирмы производственные нормы расхода основных строительных материалов;
- журналы учета выполненных работ по каждому строительному объекту.
Кроме того, строительная специфика заключается в необходимости ежемесячной оценки израсходованных материалов открытого хранения: щебня, песка, гравия и прочих сыпучих материалов. Их расход в течение месяца документально не оформляется, и для определения фактического расхода остатки материалов необходимо инвентаризировать. По результатам такой инвентаризации производится списание МПЗ.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, смотрите Типовую ситуацию «Как списать материалы в строительстве». Если доступа нет, оформите бесплатный пробный доступ к системе и изучите рекомендации.
Сельское хозяйство
Для списания материалов сельхозпредприятием также требуются специфические первичные документы (наряду с повсеместно применяющимися требованиями, такими как накладные и лимитно-заборные карты).
Среди них, к примеру, можно назвать:
- акт расхода семян и посадочного материала (составляется агрономами или иными специалистами после окончания сева или посадки культур);
- ведомость учета кормов (ведется с целью учета ежедневной выдачи кормов на ферме в соответствии с планом кормления животных и утвержденным рационом);
- акт на выбытие животных и птицы (оформляется в случае падежа, вынужденной прирезки или забоя животных).
Однако просто заполнить акт или ведомость недостаточно. Необходимо профессиональное обоснование того или иного события. Например, при падеже животных списание их стоимости будет обоснованным, если в акте объективно и всесторонне раскрыты причины выбытия животных и обозначен диагноз. При этом если животное погибло по вине работника сельхозпредприятия, его стоимость отражается в учете в виде задолженности данного работника (с дооценкой до рыночной цены) и взыскивается с него в установленном порядке.
Об особенностях списания МПЗ см. статью «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».
По какой стоимостной оценке производится списание пришедших в негодность материальных запасов
В процессе обычной деятельности фирмы нередки случаи списания материалов, пришедших в негодность. Этот процесс обладает своими учетными нюансами в зависимости:
- от нормативов списания МПЗ (в пределах или сверх норм);
- наличия доказанности вины работников фирм или иных лиц в порче материалов.
Стоимость испорченных (пришедших в негодность) материалов списывается в пределах норм естественной убыли на счета производственных затрат, а сверх норм — на прочие расходы.
Важно! Рекомендация от КонсультантПлюс
Сумму возмещения, подлежащую получению от виновного лица или удержанию из его заработной платы, включите...
Как учесть возмещение от виновного лица, смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ бесплатен.
Как составить приказ о списании материальных запасов — форма и образец
Процедура списания состоит из нескольких этапов, среди которых существенное место занимает распоряжение руководителя о назначении комиссии, которой поручено провести необходимые мероприятия.
Если возникает необходимость, в документе можно привести регламент работы комиссии. Однако обычно порядок работы такого формирования устанавливается в начале работы компании, чтобы не расписывать его каждый раз.
При выборе именно такого варианта в очередном приказе остается отразить: название компании, порядковый номер и дату распоряжения, цель формирования комиссии, ее персональный состав и, наконец, подпись директора.
Образец приказа о создании комиссии по списанию материальных запасов вы можете посмотреть на нашем сайте.
Как выглядят проводки по списанию материалов по различным основаниям
Списание материалов подразумевает набор документально оформленных операций, в результате которых кредитуется основной счет по учету МПЗ — счет 10 «Материалы». При этом дебетуются «затратные» счета (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.), а также счета по учету прочих расходов (91 «Прочие доходы и расходы») и финансовых результатов (99 «Прибыли и убытки»).
Основные проводки по списанию материалов приведены в таблице.
|
Дебет счета |
Кредит счета |
Описание |
|
20 |
10 |
Списание стоимости материалов в основное производство |
|
23 (25, 26) |
10 |
Учет расхода материалов, отпущенных для нужд вспомогательных производств (общепроизводственных или общехозяйственных нужд) |
|
94 |
10 |
Списание балансовой стоимости материалов при их порче, хищении, моральном устаревании или истечении срока годности |
|
99 |
10 |
Списание материалов, утраченных в результате стихийных бедствий |
|
91.2 |
10 |
Выбытие материалов при их безвозмездной передаче |
Детальное изучение проводок по списанию МПЗ продолжите с помощью материалов нашего сайта. См., например, статью «Бухгалтерские проводки по учету материалов».
Является ли нарушением правил ведения бухгалтерского учета несвоевременное списание материалов при их использовании? Ответ на этот вопрос вы найдете в Готовом решении от КонсультантПлюс, если получите бесплатный пробный доступ.
Акт о списании материальных запасов — образец формы Ф-0504230 (ОКУД)
Списывать материальные запасы надлежит организациям, используя акт о списании. Для этого документа предусмотрена специальная форма 0504230 акта о списании материальных запасов, утвержденная приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н, позволяющая оформлять списание всеми существующими способами. Указанная форма акта применяется органами государственной власти, местного самоуправления, муниципальными учреждениями.
Также можно разработать собственный бланк акта о списании МПЗ и утвердить его в учетной политике.
ВАЖНО! С 01.01.2013 использование унифицированных форм документов необязательно. Организации вправе разработать собственные бланки со всеми обязательными реквизитами первичных документов и утвердить их в учетной политике. А с 01.01.2022 вступил в силу ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете", который устанавливает перечень реквизитов первичных документов, их форматы в электронном виде и порядок работы с ними. Положение о том, что документы следует хранить только на территории РФ, вступает в силу с 01.01.2024 года. Подробнее об этом мы писали в статье.
Ниже рассмотрим форму Ф-0504230.
В шапке акта проставляется его номер по порядку, дата составления, состав комиссии, проводившей процедуру списания и приказ, которым этот состав утвержден.
В табличную форму, идущую далее, записываются данные по расходу МПЗ: названия, коды, нормы расхода, реальный расход, причины, приведшие к списанию, Дт и Кт для бухгалтерских проводок. Внизу таблицы подводятся суммарные итоги, за которым следует заключение комиссии и подписи всех ее членов, указанных в шапке акта.
Загрузить бланк акта о списании материальных запасов ОКУД 0504230 вы можете на нашем сайте:
Скачать акт о списании материальных запасов
Также вы можете скачать заполненный образец акта о списании материальных запасов.
Итоги
Списание материалов в бухучете допустимо 3 методами: по средней себестоимости, методом ФИФО и по себестоимости единицы запасов.
Основанием для списания МПЗ служит первичный документ или комплект первичной учетной документации, оформляемый с учетом отраслевой специфики.
Далее - акт на списание не будет подтверждать установку запчасти на оборудование? Там ведь можно дописать, для чего берут со склада эту запчасть. И как мне кажется, подобные моменты устанавливаются на каждом предприятии самостоятельно. Если нужен дополнительный контроль, что и куда пошло, значит помимо акта на списание пусть приносят дополнительный документ.
Статья 9 п. 1:
"Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. НЕ ДОПУСКАЕТСЯ(!!!) принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок".
Та же статья п. 3:
"Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания".
Таким образом видно, что желания вашего руководства не соответствуют требованиям законодательства в области бухгалтерского учёта.
Понятие "Ввод в эксплуатацию" относится к основным средствам и НМА (Дт 01, 04 Кт 08).
Требования к материалам - сначала их надо оприходовать, а затем списать. Куда списывать зависит от того, в каком подразделении (для каких нужд) эти материалы используются.
Материалы списываются по мере их использования (списание происходит на основании требования-накладной) или, возможно, продажи или утери (реализация, акт утери).
Оформляется проводками (как варианты):
Поступление материалов (оприходование) Дт 10 Кт 60, 76, 75
Списание на производство и другие статьи накопления с/с Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 10
Списание, в связи с продажей или утерей Дт 91 Кт 10
Списывание топлива происходит раз в месяц общим количеством и суммой согласно путевым листам выписанных на водителей и согласно счет-фактуре выставленной поставщиком топлива. Вопрос такой, каким мне числом проводить списывание топлива, если поступление топлива ставлю число, от какого пришла счет-фактура поставщика. Например счет-фактура пришла 4 мая, перемещение топлива я делаю следующим числом, а списание выпадает на выходной день.
Цитата из ст. 9 Закона 402-ФЗ:
"3. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания."
41. Запасы списываются:
а) одновременно с признанием выручки от их продажи;
б) при выбытии в случаях, отличных от продажи;
в) при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов (некоммерческая организация не может использовать запасы в целях своей деятельности).
Ваш пункт "Б" акта по итогам месяца будет достаточно.
Не совсем понятно, что Вы хотите, чтобы бухгалтер проверил? У Вас МОЛ не знает, что было выдано со склада? Я тоже считаю, что бухгалтерия должна получить готовый документ. Или Вашей бухгалтерии необходимо также исполнять обязанности кладовщика или кто там у Вас материально ответственное лицо? У каждого свои задачи и свои функции.
Документом, служащим для учета и контроля работы транспортного средства, а также водителя, является путевой лист (статья 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта").
Как руководитель отслеживает расходы значения не имеет, нужен документ подтверждающий не только несение расходов, но и связь этих затрат с предпринимательской деятельностью. Даже акта списания в Вашем случае может оказаться недостаточно. Рекомендуем определиться с тем, кто будет оформлять путевые для списания ГСМ.
1. Со склада передается начальнику хозяйственного отдела по бухгалтерской ведомости.
2. По внутренней ведомости средства передаются уборщикам, в которой они расписываются. Эта ведомость передаётся в бухгалтерию.
3. В бухгалтерии готовится акт о списании матзапасов по ОКУД 0504230, в графе "Заключении комиссии" пишется: Использовано по назначению на основании ведомости выдачи материалов.
Что нужно писать в графе "Направление расходования (причина списания)"? Достаточно ли написать "хозяйственные"? Или надо написать в каких туалетах это было применено?
Согласно закону № 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Поэтому лучше в тот же день, но если это невозможно, можно и через 4 дня. На практике многие акты списания формируются по итогам месяца.
Цитирую:
" Отходы могут быть безвозвратными и возвратными. Первые из них не могут быть использованы предприятием повторно из-за технологических особенностей, а также не могут привлечь покупателя. Они утилизируются и никак не отражаются в учете."
То есть они будут у Вас в себестоимости деталей.
Хотя, малый вес, на мой взгляд, не препятствие для сдачи отходов в металлолом.
Запасные части (сч.10.05) находились на ответ.хранении у сторонней организации. В ходе некачественного хранения, детали стали непригодны для дальнейшего использования. С виновника-хранителя через суд взыскан ущерб, а детали будем продавать как металлолом. Вопрос: как нам перевести годные детали (сч.10.05) на счет (10.01).
Мы микропредприятие, созданы в ноябре 2020.
Ведем строительные работы в другом городе.
Приобретаются материалы для строительства. Как такового склада нет, материалы привозятся на стройплощадку и сразу идут в эксплуатацию (бетон, песок, шурупы-винтики, электроды, перчатки, панели. арматура и.т.д).
Как нам правильно вести по ним учет?
Списывать сразу в расход при поступлении или прогонять через счет 10?
И каким документом? Работаем в СБИС.
Помогите, подскажите, пожалуйста.
Я начинающий бухгалтер...очень боюсь ошибиться.
Мы микропредприятие, созданы в ноябре 2020.
Ведем строительные работы в другом городе.
Приобретаются материалы для строительства. Как такового склада нет, материалы привозятся на стройплощадку и сразу идут в эксплуатацию (бетон, песок, шурупы-винтики, электроды, перчатки, панели. арматура и.т.д).
Как нам правильно вести по ним учет?
Списывать сразу в расход при поступлении или прогонять через счет 10?
И каким документом? Работаем в СБИС.
Помогите, подскажите, пожалуйста.
Я начинающий бухгалтер...очень боюсь ошибиться.
Исходя из этого микропредприятие имеет право сразу списывать материалы в расходы. Но насколько это корректно в строительстве? Попробуйте обратиться к специалистам нашего форума, возможно они смогут Вам помочь.
По результатам инвентаризации, в периоде декабрь 2020г, были списаны давальческие материалы на 94 счет как недостача. Затем, на Дт 91.02.
В периоде март 2021, подрядная организации направила письмо о том, что часть тех материалов, которые были списаны как недостача, были уложены в проект и во время не списаны в рамках выполнения работ. Приложили корректировочные Акты и давальческий отчет.
Подскажите, как правильно отразить восстановление материалов в учете с 91 счета?
Спасибо.
Компания на ОСНО занимается поставкой и монтажом оборудования. В процессе монтажа было испорчено оборудование, вина работников не установлена. На объект было закуплено оборудование взамен испорченного за счёт организации. Как правильно оформить списание такого оборудования в бухгалтерском и налоговом учете?
При инвентаризации обнаружено, что 5 предметов (ключ 10х12, головка № 17, вороток № 100, ключ 17х19, отвертка плоская) пришли в негодность. Как отразить по итогам инвентаризации этот факт? Как учесть этот результат в бухучете.
Спасибо.