Лизинг: особенности, влияющие на бухучет
Лизинг — это вариант отношений, имеющих место при аренде имущества. Выделяют такие его особенности:
- Предмет лизинга покупается лизингодателем в собственность. Сам предмет, его характеристики и продавец, у которого осуществляется приобретение, определяются будущим пользователем (лизингополучателем).
- Покупка обычно осуществляется с привлечением заемных средств и сопровождается страхованием рисков, возникающих при договоре лизинга. Договор, как правило, растягивается на несколько лет.
- На протяжении всего срока договора предмет лизинга остается в собственности у лизингодателя и учитывается на его балансе вне зависимости от того, что указано в договоре. Такое правило введено ФСБУ 25/2018, который обязателен к применению с 2022 года.
Подробно о новшествах в учете аренды мы писали в статье "Новое ПБУ "Аренда": особенности работы с ним арендатора и арендодателя".
- В роли лизингового имущества может выступать как недвижимость (кроме земли и других природных объектов), так и любое оборудование, соответствующее признакам основного средства.
- Завершается договор лизинга либо выкупом объекта лизингополучателем, либо возвращением его лизингодателю. Условие об этом включается в договор. Здесь же приводят величину стоимости, по которой происходит выкуп.
Суммы, фигурирующие в договоре лизинга, могут быть выражены в валюте, и тогда в бухгалтерском учете лизинг в расчетах будет показываться с использованием курсовой разницы.
Расчеты по договору могут вестись с использованием авансовых платежей, причем график может предусматривать ежемесячный зачет определенной их суммы в счет оплаты текущего месячного платежа.
Порядок учета не только предметов лизинга, но и предметов аренды пошагово расписан в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно.
Учет у лизингодателя
Лизингодатель отражает в бухгалтерском учете предмет лизинга в качестве актива - инвестиции в аренду в размере чистой стоимости инвестиции в аренду (п. 32, п. 33 ФСБУ 25/2018).
Как определить чистую стоимость инвестиции в аренду, мы писали подробно в статье "Аренда автомобиля ФСБУ 25/2018 (для арендодателя)".
Дт 76 (инвестиция) Кт 60 - отражена чистая стоимость инвестиции в аренду;
Дт 19 Кт 60 - отражен НДС;
Дт 60 Кт 91-1 - разница между чистой стоимостью инвестиции и стоимостью приобретения предмета лизинга включена в доходы.
Как учитывать лизингодателю авансовые платежи при лизинге, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
При получении лизинговых платежей на них следует уменьшать чистую стоимость инвестиции в аренду.
Дт 51 Кт 76 (инвестиция) - получен ежемесячный лизинговый платеж;
Дт 51 Кт 76 (НДС) - отражен НДС в составе лизингового платежа.
Доходом лизингодателя будут проценты по инвестиции в аренду. Они рассчитываются по формуле:
Процентный доход от инвестиции в аренду = Чистая стоимость инвестиции в аренду на начало периода, за который рассчитывется доход Х Процентная ставка за период начисления процентов
Дт 76 (инвестиция) Кт 90.1 - признана процентный доход за период;
Дт 76 (НДС) Кт 68 - начислен НДС с суммы лизингового платежа.
О том, выгодно ли становиться лизингодателем, работая на УСН, читайте в статье «Учет платежей по лизингу при УСН доходы минус расходы».
Учет у лизингополучателя
Лизингополучатель при получении предмета лизинга отражает в учете право пользования активом и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018):
Дт 08 Кт 76 - отражено обязательство по аренде;
Дт 01 (ППА) Кт 08 - принято к учету право пользования арендой (ППА).
Как рассчитать сумму, по которой принять к учету ППА и обязательство по аренде, мы писали в статье "Аренда автомобиля ФСБУ 25/2018 (для арендатора)".
В каких случаях следует пересчитать сумму ППА, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в Готовое решение.
ППА списывается в бухгалтерском учета путем амортизации:
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02 (ППА) - начислена амортизация по ППА.
Лизинговые платежи уменьшают сумму обязательства по аренде:
Дт 76 Кт 51 - перечислен лизинговый платеж;
Дт 76 (НДС) Кт 51 - перечислен НДС в составе лизингового платежа.
Если организация не имеет права на упрощенные способы бухучета, то величину обязательства по аренде необходимо будет увеличивать на сумму начисленных процентов. Как это сделать, пошагово рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный онлайн-доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Об особенностях оформления счетов-фактур при лизинге читайте в материале «Разъяснены правила выставления счета-фактуры при лизинге».
Выкуп объекта лизинга
Когда договор предусматривает по его завершении переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю, то в договоре помимо лизинговых платежей указывают величину стоимости выкупа имущества, по которой оно будет продано лизингополучателю.
У лизингодателя выкупные платежи учтены при формировании чистой стоимости инвестиции в аренду. Даже если они отдельно выделены в договоре, отражать их следует так же как и очередной лизинговый платеж.
Лизингополучатель на дату перехода права сосбвтенности переносит балансовую стоимость ППА на стоимость собственного ОС:
Дт 01 (ОС) Кт 01 (ППА) - принят к учету выкупленный предмет лизинга;
Дт 02 (ППА) Дт 02 (ОС) - амортизация ППА перенесена на амортизацию ОС.
Возврат лизингового имущества
После возврата лизингового имущества лизингодатель отражет его в качестве соответствующего актива, например, основные средства или товар. Оставшуюся чистую стоимость инвестиции в аренду необходимо списать.
Лизингополучатель при возврате предмета лизинга списывает балансовую стоимость ППА и обязательство по аренде. Результат учитывают в прочих доходах или расходах:
Дт 01 (выбытие) Кт 01 (ППА) - списана стоимость ППА;
Дт 02 (ППА) Кт 01 (выбытие) - отражена начисленная амортизация ППА;
Дт 76 Кт 01 (выбытие) - списаны ППА и обязательство по аренде;
Дт 76 (91-2) Кт 91-1 (01 (выбытие) - отражен доход или расход после возврата предмета лизинга.
Итоги
Бухучет операций при договоре лизинга имеет свои особенности. На всем протяжении срока действия договора предмет лизинга остается в собственности у лизингодателя и учитывается на его балансе. Лизингодатель отражает в своем учете актив - инвестиция в аренду. Лизингополучатель отражает в своем учете право пользования активом и обязательства по аренде.