Порядок ведения раздельного учета доходов и расходов

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Ведение раздельного учета доходов и расходов обязательно для фирм и ИП в установленных законом случаях. Как исполнить обязанность по раздельному учету и какие требования учесть, узнайте из нашего материала.

 

Кому не обойтись без раздельного учета?

Как вести раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по гособоронзаказу (ГОЗ)?

Нюансы раздельного учета доходов и расходов у субъектов естественных монополий

Раздельный учет при совмещении режимов налогообложения

Нужен ли раздельный учет некоммерческим организациям?

Итоги

 

Кому не обойтись без раздельного учета?

С необходимостью ведения раздельного учета может столкнуться любая компания или предприниматель, если он:

  • в процессе своей деятельности сочетает облагаемые и не облагаемые НДС операции или различные режимы налогообложения;
  • оказывает (наряду с обычными) услуги, цены на которые регулируются государством;
  • работает по госконтрактам (включая гособоронзаказы);
  • в иных случаях (при совмещении некоммерческой деятельности с коммерческой и др.).

Раздельный учет может осуществляться не только в обязательных ситуациях, но и в добровольном порядке — к примеру, в целях получения необходимой детализации информации в рамках управленческого учета.

Знакомьтесь с элементами управленческого учета с помощью размещенных на нашем сайте материалов:

В последующих разделах остановимся на отдельных случаях, когда обязанность ведения раздельного учета регламентирована законом.

Как вести раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по гособоронзаказу (ГОЗ)?

Обязанность ведения раздельного учета при исполнении ГОЗ установлена для головных исполнителей и исполнителей законом «О государственном оборонном заказе» от 09.12.2012 № 275-ФЗ.

Если исполнители ГОЗ пользуются средствами федерального бюджета, им необходимо руководствоваться постановлением от 19.01.1998 № 47, в котором описаны правила ведения раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности для таких ситуаций.

При выполнении требований закона № 275-ФЗ важно учесть следующие аспекты:

  • алгоритмы раздельного учета утверждаются приказом (распоряжением) руководителя (в составе учетной политики или отдельным внутрифирменным учетно-методологическим актом);
  • учет по каждому ГОЗ ведется обособленно;
  • оформление расходов производится посредством составления первичных учетных документов на каждое отдельное изделие, группу изделий, работу и (или) услугу, предусмотренные в ГОЗ;
  • фактические затраты отражаются в аналитических учетных регистрах в разрезе прямых, накладных и коммерческих расходов;
  • формы применяемой при исполнении ГОЗ первички (лимитные карты, требования, рабочие наряды и др.) и аналитических регистров (карточек учета фактических затрат по калькуляционным статьям, ведомостей затрат на производство и др.) утверждаются в учетной политике;
  • для расчета финансового результата по ГОЗ применяется формула:

ФРГОЗ = ЦР – ФЗ,

где:

ЦР — цена реализации (предусмотренная в ГОЗ договорная цена);

ФЗ — фактические затраты, исчисленные с учетом п. 3 Постановления № 47.

Налогоплательщик, исполняющий ГОЗ, исходя из основополагающих требований постановления № 47, разрабатывает собственные алгоритмы раздельного учета с учетом специфики своей деятельности.

Можно ли выступать исполнителем по госконтракту при применении ЕНВД — узнайте из статьи «Правомерно ли уплачивать ЕНВД при реализации товаров по государственным и муниципальным контрактам?».

Нюансы раздельного учета доходов и расходов у субъектов естественных монополий

В соответствии с законом «О естественных монополиях» от 17.08.1995 № 147-ФЗ к числу субъектов естественной монополии (СЕМ) относятся компании, осуществляющие:

  • железнодорожные перевозки;
  • услуги в транспортных терминалах, портах и аэропортах;
  • услуги по передаче тепловой энергии;
  • иные СЕМ (ст. 4 закона № 147-ФЗ).

Раздельный учет СЕМ обязаны вести по видам деятельности в соответствии с порядком, утвержденным Правительством РФ (п. 4 ст. 8 указанного закона). Порядок раздельного учета для каждого СЕМ утверждается отдельными нормативно-правовыми документами, например:

  • при оказании услуг СЕМ в речных портах — порядок ведения раздельного учета доходов и расходов, утв. приказом Минтранса РФ от 27.08.2015 № 268;
  • услуги СЕМ в аэропортах — порядок ведения раздельного учета, утв. приказом Минтранса РФ от 05.12.2011 № 303;
  • по железнодорожным перевозкам — порядок ведения раздельного учета, утв. приказом Минтранса РФ от 12.08.2014 № 225;
  • НПА для иных СЕМ.

Порядок ведения раздельного учета для СЕМ базируется на общепринятых нормах бухучета и учитывает специфику отдельных СЕМ, в частности:

  • определяет основу ведения учета — данные бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учета;
  • детализированно расписывает номенклатуру доходов и расходов;
  • описывает принципы распределения расходов СЕМ по видам деятельности между регулируемыми и нерегулируемыми секторами;
  • конкретизирует формы отчетности о результатах ведения раздельного учета;
  • расшифровывает важные специфичные ученые аспекты (схемы распределения расходов СЕМ по субъектам РФ, показатели и алгоритмы для распределения расходов и др.).

Детальная методика раздельного учета СЕМ способствует формированию необходимой информации для обоснованного госрегулирования цен на определенные виды услуг.

О влиянии цены на уровень налоговых обязательств — см. размещенные на нашем сайте статьи:

Раздельный учет при совмещении режимов налогообложения

Применение одновременно двух и более налоговых режимов является дополнительной нагрузкой для коммерсанта, который в такой ситуации:

  • производит анализ, разграничивая расходы, относящиеся к определенному виду деятельности напрямую, и расходы, подлежащие распределению;
  • устанавливает и описывает алгоритмы раздельного учета;
  • разрабатывает необходимые для такого случая аналитические учетные регистры;
  • оформляет методику раздельного учета;
  • утвержденную методику раздельного учета внедряет в учетный процесс.

Существуют разнообразные варианты совмещения режимов — рассмотрим отдельные из них.

ЕНВД и упрощенка

В соответствии с п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ применение ЕНВД по отдельным видам деятельности предусматривает ведение раздельного учета доходов и расходов по специальным налоговым режимам.

В данном случае учитываются следующие аспекты:

  • применяется основной затратно-распределительный алгоритм (ст. 346.18 НК РФ) — расходы распределяются пропорционально долям доходов, полученным в рамках применения конкретного режима налогообложения, в общем объеме полученных доходов;
  • требуется установить период распределения затрат (рекомендуемый чиновниками способ — нарастающим итогом с начала года);
  • следует обеспечить сопоставимость доходов, полученных при ЕНВД и УСН (к примеру, организовать весь учет кассовым методом);
  • важно решить иные возникающие при совмещении режимов задачи (конкретизировать ответственных за раздельный учет лиц, закрепить аналитические счета учета в рабочем плане счетов и др.).

Организовать раздельный учет при совмещении ЕНВД с упрощенкой помогут размещенные на нашем сайте статьи:

ЕНВД и общая система налогообложения

В данной ситуации необходимо:

  • исходить из содержания гл. 26.3 (посвященной ЕНВД), гл. 21 (НДС) и гл. 25 (налог на прибыль);
  • расписать схему «затратного» распределения — пропорционально доходам, полученным от того или иного вида деятельности (абз. 3 и 4 п. 9 ст. 274 НК РФ) или иным способом (пропорционально квадратуре помещений и др.);
  • обеспечить раздельный учет НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам и пр.) (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ);

Как учитывать НДС на ОСН и ЕНВД, расскажет статья «Ст. 170 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

  • установить период распределения затрат;
  • организовать раздельный учет имущества (используемое в ЕНВД-деятельности имущество налогом не облагается по п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

Особенности освобождения от уплаты налога на имущество см. в статье «Кто освобождается от уплаты налога на имущество?».

  • разработать иные алгоритмы и схемы раздельного учета (для распределения страховых взносов по видам деятельности, разграничения совокупности выплат в пользу работников по режимам и др.).

Как распределить вознаграждения работникам при совмещении режимов — узнайте из статьи «Как правильно вести при ОСНО и ЕНВД раздельный учет?».

Нужен ли раздельный учет некоммерческим организациям?

Исходя из ст. 2 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ некоммерческой называется организация:

  • не имеющая целью работы извлечение прибыли;
  • не распределяющая полученную прибыль между участниками.

В абз. 3 п. 1 ст. 32 закона № 7-ФЗ указано, что раздельный учет надлежит организовать, если НКО получило деньги (или иное имущество) от иностранных источников, и такой учет должен включать:

  • учет доходов (расходов), полученных в рамках «иностранных» поступлений;
  • учет доходов (расходов), полученных в рамках иных поступлений.

Кроме того, без раздельного учета не обойтись, если помимо уставной НКО осуществляет предпринимательскую деятельность.

Нюансы учета в НКО см. в статье «Особенности и задачи бухучета в НКО».

Итоги

Ведение раздельного учета доходов и расходов является обязанностью фирм и ИП в определенных ситуациях: при исполнении гособоронзаказов, при совмещении налоговых режимов и в других установленных законом случаях.

Для его организации требуется предусмотреть совокупность важных для данной ситуации аспектов: аналитические счета учета, алгоритмы распределения расходов и др.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения