Когда нужно платить НДС на УСН
Своеобразие имущественных отношений субъектов предпринимательской деятельности и специфика финансово-коммерческих связей на УСН в некоторых случаях приводят плательщиков единого «упрощенного» налога к необходимости платить НДС в бюджет. С 2025 года таких случаев стало значительно больше.
ВАЖНО! С 2025 года произошли масштабные изменения в упрощенной системе налогообложения. Отменены повышенные ставки налога, изменены лимиты применения УСН, упрощенцев обязали уплачивать НДС. Подробнее о новшествах мы писали в статье.
Операции, приводящие к уплате НДС в бюджет, связаны с такими действиями лица, применяющего УСН, как:
- ввоз товаров в Россию или на территории под ее юрисдикцией;
- исполнение функций налогового агента;
- выставление счетов-фактур с выделением НДС.
С 2025 года все упрощенцы являются плательщиками НДС. При этом, если доходы за предыдущий налоговый период не превысили 60 млн руб., упрощенец автоматически получает освобождение от уплаты НДС до тех пор, пока доходы в текущем налоговом периоде не достигнут 60 млн руб. При превышении дохода указанного лимита упрощенец обязан начислять и уплачивать НДС. При этом у него есть право на пониженные ставки НДС:
- если доход от 60 млн до 250 млн - ставка налога 5% без права применения вычета;
- если доход от 250 млн до 450 млн - ставка налога 7% без права применения вычета.
Упрощенец может не пользоваться пониженными ставками, а исчислять налог по стандартным ставкам (10% или 20%) и применять вычет. Как выбрать ставку НДС на УСН, рассказываем здесь.
При превышении дохода 450 млн руб. теряется право на применение упрощенной системы налогообложения.
Если упрощенец является плательщиком НДС, значит, он обязан выставлять счета-фактуры. Однако это не касается лиц на УСН, освобожденных от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. Им разрешили не выставлять счета-фактуры с пометкой "Без НДС".
О новых обязанностях по НДС у лиц на УСН мы рассказываем в этой статье.
ФНС выпустила методичку по НДС для лиц на УСН с 2025 года. Смотрите все подробности, а также скачивайте у нас саму методичку.
С 01.10.2024 в форму счета-фактуры внесены изменения. Подробнее здесь.
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
Ниже на схеме указаны случаи уплаты НДС в бюджет компаниями на УСН, если они освобождены от его уплаты на основании того, что их доход ниже установленного лимита.
ВАЖНО! Если с 2025 года доход упрощенца за прошлый налоговый период или текущий налоговый период превысил 60 млн руб, упрощенец уплачивает НДС с реализации товаров (работ, услуг) в обязательном порядке.
Подробнее об изменениях с 01.01.2025 в части исчисления НДС при УСН читайте в нашем материале.
Нужны ли книги покупок и продаж «упрощенцу» в 2025 году
Ниже рассмотрим ситуации, когда упрощенец в 2025 году автоматически освобождается от уплаты НДС на основании величины доходов, но у него возникает обязанность по уплате НДС по иным основаниям. Эти ситуации применимы и для упрощенцев 2024 года, когда они еще не являлись плательщиками НДС в принципе.
ВАЖНО! Если упрощенец уплачивает НДС, то он обязан вести книгу продаж. Советуем вести также и книгу покупок в обязательном порядке, даже если упрощенец применяет пониженные ставки налога и не имеет право на налоговый вычет.
Впрочем, возникновение обязанности по уплате НДС не всегда означает, что на лицо одновременно возлагаются функции, установленные законом для плательщиков НДС. В частности, это касается ведения книги продаж и книги покупок или сдачи декларации по НДС.
Например, при ввозе товаров на террриторию РФ возникает обязанность по уплате НДС, но не возникает обязанности вести книгу покупок и книгу продаж, а также сдавать декларацию по НДС.
Осуществление некоторых видов деятельности сопряжено с необходимостью составлять и/или получать счета-фактуры. К ним относятся:
- посредническая деятельность от своего лица в интересах принципала (комитента);
- транспортно-экспедиторская деятельность;
- исполнение функций застройщика.
О счетах-фактурах посредников читайте в этом материале.
В этих случаях согласно п. 3.1 ст. 169, п. 5.2 ст. 174 НК РФ обязанность по составлению и передаче в налоговый орган журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур не приводит к необходимости ведения других регистров по НДС, например той же книги покупок при УСН.
Форму журнала учета счетов-фактур можно скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур
Как вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур см. здесь.
Об отсутствии надобности в книге покупок и продаж для комиссионеров, применяющих упрощенную систему налогообложения, высказался и Минфин России в письме от 30.09.2014 № 03-07-14/48815.
Обобщим данные для 2025 года:
- Упрощенец уплачивает НДС (вне зависимости от выбранной ставки - обычной или пониженной) - он обязан вести книгу продаж. Книгу покупок также советуем вести в любом случае, даже если из-за применения пониженных ставок налога нет права на вычет.
- Упрощенец освобожден от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ и не совершает операций, облагаемых НДС, - он обязан вести книгу продаж. При этом принят закон, который избавил от заполнения счетов-фактур и ведения книги продаж упрощенцев, освобожденных от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то есть с доходом ниже 60 млн руб. Такой же упрощенец до 2025 года не обязан был вести книгу продаж в любом случае, так как не являлся плательщиком НДС.
- Упрощенец совершает операции, освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ, и не продает товар на экспорт в старны ЕАЭС - он имеет право не вести книгу продаж в отношении этих операций. Если иных операций у него нет, то он не ведет книгу продаж в принципе.
- Упрощенец, совершающий операции, облагаемые НДС,- в зависимости от вида операции обязан или нет вести книгу продаж. Например, налоговые агенты по НДС ведут книгу продаж, а импортеры, комиссионеры - не ведут.
Книга покупок является обязательной в том случае, если плательщик НДС имеет право на вычет.
Итоги
С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС. Если доход меньше 60 млн руб., упрощенец освобождается от обязанностей плательщика НДС автоматически. При этом можно не вести книги продаж и покупок. Если упрощенец применяет пониженные ставки НДС, то он обязан вести книгу продаж. Книгу покупок также советуем вести. Кроме того, упрощенец может стать плательщиком НДС по иным основаниям (например, при ввозе товаров на территорию РФ).