Подписывайтесь на новости
Ежемесячно нам доверяют 5 млн человек
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога

НДС при переходе на УСН и его учет имеют ряд особенностей, поскольку на упрощенке этот налог не уплачивается. О том, какие правила сегодня существуют для расчета НДС при переходе на УСН и как можно избежать проблем в этот период, вы узнаете из нашей статьи.

Новый статус — новые правила

Итак, ваша компания, соответствуя критериям для «упрощенцев», решила перейти на УСН с ОСНО. С одной стороны, это не может не радовать: меньше налогов — меньше головной боли. Да еще каких налогов! Один из самых сложных и «бумажных» — НДС: счета-фактуры, декларации, книги покупок и продаж. При упрощенке вам все это не потребуется.

Исключение составляют некоторые ситуации, подробнее о которых вы можете прочесть здесь.

С другой стороны, будучи на ОСН, вы не только обязаны были начислять НДС, но и имели право на вычет, которым вы, конечно, пользовались. Однако одним из важнейших условий применения вычетов (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) является использование активов и ТМЦ в деятельности, которая подлежит обложению НДС.

О нюансах учета НДС при переходе с ОСНО на УСН подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

С переходом на УСН для вас данное условие перестанет выполняться, а это значит, что вы в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ будете обязаны восстановить ранее взятый к вычету НДС по тем товарам, материалам и активам, которые остались на балансе к моменту перехода на новую систему налогообложения. И сделать это необходимо, подавая декларацию за квартал, предшествующий переходу на УСН.

Пример

У компании, перешедшей с 01.01.2022 с ОСНО на УСН, на балансе на 31.12.2021 числятся следующие остатки: сырья и материалов — на 100 000 руб., товаров — на 200 000 руб. НДС по данным ТМЦ компания ранее предъявила к вычету. В этом случае, переходя на УСН, необходимо будет восстановить НДС, сделав 31.12.2021 следующие проводки:

Дт 19 Кт 68 – 60 000 (20% × (100 000 + 200 000)) — восстановлен НДС по товарам и материалам, взятый ранее к вычету.

Дт 91 Кт 19 – 60 000 — восстановленный НДС отнесен в состав прочих расходов.

Внимание! Порядок отражения операции по восстановлению НДС в бухгалтерском учете стоит описать в учетной политике. Он может быть аналогичен указанному в примере. Также возможно не использовать счет 19, а относить начисление восстановленного налога сразу на расходы.

Восстановление НДС по основным средствам и НМА

Тут уже будет несколько иная картина: НДС (тот, который был принят к вычету при покупке имущества) восстанавливается не в полной сумме, а только с его остаточной стоимости. При этом восстановленный НДС по данным активам, согласно ст. 264 НК РФ, должен быть учтен как прочий расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

Пример

У компании, переходящей с 01.01.2022 с ОСНО на УСН, имеется автомобиль первоначальной стоимостью 3 млн руб., при этом начислена амортизация на дату перехода в сумме 1 млн руб. Сумма НДС, который ранее был заявлен к вычету, — 600 000 руб. В данном примере нам сначала необходимо рассчитать остаточную стоимость автомобиля (она будет равна 2 млн руб.), после чего можно определить сумму НДС, приходящегося на эту стоимость:

600 000 × 2 000 000 / 3 000 000 = 400 000.

Теперь отразим произведенные расчеты в проводках:

Дт 19 Кт 68 – 400 000 — восстановлен НДС по основному средству, взятый ранее к вычету;

Дт 91 Кт 19 – 400 000 — восстановленный НДС отнесен на прочие расходы.

По какой ставке восстанавливать НДС

Данный вопрос может быть актуален, если у вас на балансе имеются не самортизированные основные средства, приобретенные в период, когда НДС взимался по ставке, отличной от той, что действует в периоде восстановления. Например, при переходе на УСН с 2019 года это ОС, приобретенные до 2004 года с НДС по ставке 20%. В этом случае при восстановлении НДС в периоде действия ставки 18% (в 4-м квартале 2018 года), встает закономерный вопрос: по какой же из этих ставок восстанавливать налог? На этот счет Минфин дает некоторые разъяснения (например, в письме от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Несмотря на то, что в квартале восстановления НДС считается исходя из 18%, восстановить нужно налог, зачтенный по ранее действующей ставке (и именно она была указана в соответствующем счете-фактуре). Поэтому и восстанавливать налог следует именно по ставке, действующей на момент приобретения имущества. Если счет-фактура был утерян или уничтожен в связи с истечением обязательного срока хранения первичных документов, то восстановление налога по имуществу, введенному в эксплуатацию до 2004 года, производится по ставке 20% на основании бухгалтерской справки-расчета (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Схожая, но уже обратная ситуация могла возникнуть при переходе на УСН с 2020 года, когда в 4-м квартале 2019 года приходиломь восстанавливать НДС по имуществу, купленному до 01.01.2019 со ставкой 18%.

Ознакомьтесь со статьей «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)», в которой в том числе описывается и указанная ситуация.

Если НДС восстанавливается по товарам или материалам, которые облагаются по ставке 10%, то и восстанавливать НДС нужно именно по этой ставке.

Куда заносить сведения по восстановленному НДС при переходе на УСН

Ответ на этот вопрос содержится в п. 14 правил ведения книги продаж (приложение 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Также есть соответствующие разъяснения Минфина в письме от 16.11.2006 № 03-04-09/22 и ФНС в письме от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@, которые содержат рекомендации по заполнению книги покупок и книги продаж. 

Важно! Рекомендация от "КонсультантПлюс"
Счет-фактуру, на основании которого вы принимали НДС к вычету, зарегистрируйте в книге продаж на сумму, которую нужно восстановить (п. 14 Правил ведения книги продаж). Если установленный срок хранения счета-фактуры истек и у вас его нет, зарегистрируйте...(подробнее смотрите в К+).

В декларации по НДС восстановленный налог отражается в строке 080 раздела 3 с расшифровкой в разделе 9 по каждой операции. Если НДС восстанавливается по объекту недвижимости, то за год в декларации 4 квартала необходимо заполнить приложение 1 к разделу 3.

Какие коды операций по НДС указываются в декларации и учетных регистрах, читайте в этой статье.

Как заполнить и сдать декларацию по НДС, читайте в материалах нашей специальной рубрики, которая посвящена НДС-отчетности.

Что делать с НДС по ранее полученным авансам

Предположим, что вы, работая на ОСНО, получили предоплату под будущую поставку, которая состоялась, когда вы уже стали «упрощенцем». Получив аванс, вы заплатили с этой суммы НДС в бюджет. Но перейдя на упрощенку, вы перестаете быть плательщиком налога. Как быть в этом случае с НДС при переходе на УСН?

Ответ содержится в нормах ст. 346.25 НК РФ. В последнем квартале года, предшествующего переходу на УСН, налог с полученных авансов, который ранее был уплачен в бюджет, можно принять к вычету. Для этого необходимо перечислить сумму НДС на расчетный счет покупателя (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). И конечно же, у вас должны остаться подтверждающие эту операцию документы (письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/92@).

Кстати, арбитры приходят к мнению, что такими документами могут быть не только платежки, но также соглашения о зачете возвращаемых сумм НДС в счет будущих платежей по этому же договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009). Кроме того, судьи считают, что свое право на вычет компания может использовать даже тогда, когда договор, по которому поступил аванс, был расторгнут, а полученные деньги покупателю не были возвращены (постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007). Таким образом, у налогоплательщиков есть все шансы отстоять свое право на вычет в рассматриваемой ситуации.

По авансам см. также наш материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».

Итоги

Восстановление НДС при переходе на упрощенку — вопрос, имеющий немало нюансов. Подавая декларацию за последний квартал, в котором применялась ОСНО, следует внимательно изучить информацию о том, по каким операциям восстанавливать налог придется в обязательном порядке, и о том, какие вычеты можно оставить. Повторно заявить вычет при возврате на ОСНО, к сожалению, не получится.

Если вам интересно как платить налоги, если уведомление о переходе на УСН подали по ошибке, то читайте статью «Что делать в случае ошибки с УСН-объектом?».

Источники:
Добавить в закладки
Ваши вопросы
13 октября 2021 20:40
Постоянная ссылка
Добрый день, организация планирует переход с ОСНО на УСН с 01.01.2022года
Возникает вопрос такого характера : в 1998г. было приобретено помещение у города установлена цена в договоре без НДС, и принято к учету по стоимости в договоре, нужно ли при переходе восстанавливать НДС?
Ответить
14 октября 2021 21:52
Постоянная ссылка
В целом восстановить можно только тот НДС, который Вы приняли к вычету. Если вычета не было, то восстанавливать в принципе нечего. Единственное, я не очень хорошо знаю законодательство 1998 г. - почему цена в договоре была установлена без НДС? Что за послабления это были? Сейчас это выглядело бы примерно так: покупаем имущество у города, ставим к вычету НДС, указанный в договоре и первичных документах, в качестве налогового агента уплачиваем НДС в бюджет за продавца имущества, задолженность городу перечисляем за вычетом налога.
Ответить
15 октября 2021 10:31
Постоянная ссылка
Спасибо за ответ, к сожалению я тоже не знаю почему в 1998г город продал без ндс ( возможно тк это были торги) параллельно проконсультировалась с налоговой , говорят то же , если нет вычета то восстанавливать нечего, но будьте готовы получить требование и объяснять с подтверждением свою позицию
Ответить
21 января 2021 17:49
Постоянная ссылка
Добрый день.
С 01.01.2021г. ООО переходит на УСН.
В 2019-2020гг приобрели автомобиль на условиях финансовой аренды. По договору балансодержателем по договору было ООО, то есть лизингополучатель.
Ежемесячно ООО оплачивало лизинговые платежи и в конце срока выкупной платеж (1000руб.). Последняя дата лизинговых платежей 22.02.2020г, то есть до перехода на УСН. Весь НДС по лизинговым платежам принят к вычету.
Надо ли восстанавливать НДС, принятый к вычету при переходе на УСН. Автомобиль до настоящего времени эксплуатируется.
Ответить
24 января 2021 22:48
Постоянная ссылка
Было старое письмо Минфина от 28 февраля 2013 г. N 03-07-11/5852 о том, что НДС с лизинговых платежей восстанавливать не надо. А вот по имуществу, которое на дату перехода числилось на балансе, НДС восстанавливать нужно. Это точно. Как правильно это сделать? Можно попробовать обратиться к специалистам нашего форума, они наверняка помогут вам решить вопрос.
Ответить
21 января 2021 16:22
Постоянная ссылка
Добрый день!

Организация перешла с ОСНО на УСН 15% с 01.01.2021 г.
Подскажите, пожалуйста, как быть с НДС по приобретенным в 4 квартале материалам и товарам, который не был принят к вычету ? Включаем в прочие расходы Дт 91.02 Кт 19 ? В налоговом учете, при расчете налога на прибыль, данные расходы учитываются или являются не принимаемыми ?
Ответить
21 января 2021 17:51
Постоянная ссылка
А почему вы не приняли к вычету НДС в 4 квартале? И были ли использованы те ценности, по которым остался непринятый НДС, в деятельности, облагаемой НДС или они будут использованы в упрощенной деятельности? Если первое, то может и можно НДС учесть в затратах. А если второе, то вряд ли.
Ответить
31 декабря 2020 08:54
Постоянная ссылка
Добрый день,
а как быть с основным средством, которое не приобрели, но построили?
За период стройки все затраты собирались на 08 сч., когда здание ввели в эксплуатацию, сформировалась первоначальная стоимость, появилась реализация и весь НДС, который ранее не предъявляли, начали потихоньку принимать к вычету. Теперь его нужно восстановить и включить в первоначальную стоимость и ещё раз уплатить?
Ответить
5 января 2021 15:16
Постоянная ссылка
Вы строили основное средство и ввели в эксплуатацию на общем режиме, а сейчас перешли на УСН? В этом случае, да - сумму НДС по основным средствам, которая ранее была предъявлена к вычету из бюджета, нужно восстановить пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК РФ)
Ответить
22 декабря 2020 12:18
Постоянная ссылка
Добрый день, у вас в примере по восстановлению НДС с основных средств написано

Дт 19 Кт 68 – 60 000 (20% × (100 000 + 200 000)) — восстановлен НДС по товарам и материалам, взятый ранее к вычету.

Дт 91 Кт 19 – 60 000 — восстановленный НДС отнесен в состав прочих расходов.

но в таком случае К68 должен закрыться перечислением налога в бюджет
Д68 К51 на сумму восстановленного НДС

а этот НДС должен отнестись на расходы
Ответить
22 декабря 2020 21:30
Постоянная ссылка
Что именно вас смущает в примере статьи? То, что отсутствует проводка Дт 68 Кт 51? Она появится потом, при уплате, пример показывает только восстановление НДС.
Ответить
15 декабря 2020 15:44
Постоянная ссылка
Добрый день! При переходе с ОСНО на УСН 15% 01.01.2021 г. сначала нужно восстановить НДС на остатки по товарам и остаточной стоимости ОС 31.12.20 и затем сформировать декларацию по НДС за 4 кв. 2020 г. ? Планируем воспользоваться помощником по переходу на УСН в 1С 8.3. И только после всех операций сделать закрытие декабря 2020 г. Или сначала закрыть декабрь 2020 и только потом воспользоваться помощником по УСН и автоматически перенести все остатки на 01.01.2021?
Ответить
14 декабря 2020 14:18
Постоянная ссылка
При переходе с ОСНО на УСН (Д-Р) необходимо восстановить НДС на остаток товара. Сумму восстановленного НДС относим на расходы (сч 91). Получается, что товар продолжаем продавать уже на УСН по первоначальной цене без НДС? Значит Дебетовый остаток по счету 41 не изменяется?
Ответить
14 декабря 2020 18:05
Постоянная ссылка
Да, дебетовый остаток по счету 41 не изменяется. Никаких оснований для этого нет.
Ответить
15 декабря 2020 07:54
Постоянная ссылка
Спасибо
Ответить
5 марта 2020 17:09
Постоянная ссылка
Добрый день! с 01.01.2020 года ООО перешло на УСН 6%. В 2019 году продавцом был получен аванс, отгрузка д.б. в 2020году. НДС с аванса оплачен в бюджет. Никакого соглашения заключено не было и сумма НДС не возвращена. Как быть с НДС в 2020?
Ответить
16 января 2020 12:41
Постоянная ссылка
Добрый день! с 01.01.2020 года ООО перешло на УСН 6%. В 2019 году покупателем был оплачен счет, отгрузка д.б. в 2020году. Никакого соглашения с покупателем заключено не было и сумма НДС ему не возвращена. Отгрузка естественно должна быть с НДС... Как быть и что грозит ООО?
Ответить
30 ноября 2019 08:44
Постоянная ссылка
Купила фирму 3 дня назад на осно с ндс, основные средства по остаточному стоимости 1500000 руб, я могу сменить налоговый режим?
Ответить
14 июля 2016 15:18
Постоянная ссылка
Есть Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 № 15511/03 по ОС и ряд решений судов нижестоящих инстанций). Налоговые органы, несмотря на позицию ВАС РФ, продолжают считать, что необходимо восстановить суммы НДС, принятые к вычету до перехода на УСН. И только один эксперт дал ссылку на ВАС и то потом подробно расписал как заплатить. Кто нам то (предприятиям) поможет, ведь НДС заплатил производитель, может достаточно?
Ответить
6 сентября 2017 17:41
Постоянная ссылка
В данном судебном решении речь идет о ситуации, когда ОС, по которому был заявлен вычет в момент приобретения, использовалось в деятельности с НДС, но на момент перехода на упрощенку это имущество уже использовалась в деятельности, доходы по которой НДС не облагаются. Поэтому в данном случае ВАС лишь подтвердил позицию Минфина и ФНС, не раз упомянутую в своих письмах, о том, что по имуществу, используемому в деятельности без НДС, восстанавливать налог не надо. Но данное постановление суда никак не говорит о том, что восстанавливать НДС не надо в принципе. Эта норма очень четко прописана в Кодексе. Во избежание справедливого вопроса, а почему суд не обязал истца восстановить НДС в связи с более ранним освобождением от НДС, следует отметить, что в 2004 году на этот счет была противоречивая судебная практика (сейчас и в Кодексе ситуация описана более понятно, и арбитражная практика однозначно говорит о необходимости восстановления налога), и к тому же из постановления непонятно, но возможно к моменту вынесения решения суда уже истек срок исковой давности.
Ответить
Ваш вопрос
Отправить
Все условия перехода и применения УСН есть в Готовом решении от К+. Бесплатно, на 2дня.
Помогаем в работе. Подпишитесь на рассылку – 1 раз в неделю, бесплатно.
Есть вопросы? Получите быстрый ответ на форуме