Новый статус — новые правила
Итак, ваша компания, соответствуя критериям для «упрощенцев», решила перейти на УСН с ОСНО. С одной стороны, это не может не радовать: меньше налогов — меньше головной боли. Да еще каких налогов! Один из самых сложных и «бумажных» — НДС: счета-фактуры, декларации, книги покупок и продаж. Хотя с 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС, всё-таки многие из них могут претендовать на освобождение от обязанностей плательщиков НДС, либо применять пониженные ставки налога.
Подробнее об изменениях в порядке применения УСН читайте в нашей статье.
С другой стороны, будучи на ОСН, вы не только обязаны были начислять НДС, но и имели право на вычет, которым вы, конечно, пользовались. Однако одним из важнейших условий применения вычетов (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) является использование активов и ТМЦ в деятельности, которая подлежит обложению НДС.
О нюансах учета НДС при переходе с ОСНО на УСН подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
С переходом на УСН для вас данное условие перестанет выполняться, а это значит, что вы в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ будете обязаны восстановить ранее взятый к вычету НДС по тем товарам, материалам и активам, которые остались на балансе к моменту перехода на новую систему налогообложения. И сделать это необходимо, подавая декларацию за квартал, предшествующий переходу на УСН.
ВАЖНО! Правило восстановления НДС действует только если, перейдя на УСН, вы будете освобождены от НДС или будете применять пониженные ставки НДС и не иметь права на вычет. Если же при УСН вы выберете обычные ставки НДС (10% и 20%) и будете применять вычет, то восстанавливать НДС не требуется. Налоговики выпустили подробную методичку о правилах перехода на УСН с НДС. Скачать ее вы можете в нашем материале.
Пример
У компании, перешедшей с 01.01.2025 с ОСНО на УСН, на балансе на 31.12.2024 числятся следующие остатки: сырья и материалов — на 100 000 руб., товаров — на 200 000 руб. Будем считать, что компания освобождена от уплаты НДС на 1 января 2025 года. НДС по данным ТМЦ компания ранее предъявила к вычету. В этом случае, переходя на УСН, необходимо будет восстановить НДС, сделав 31.12.2024 следующие проводки:
Дт 19 Кт 68 – 60 000 (20% × (100 000 + 200 000)) — восстановлен НДС по товарам и материалам, взятый ранее к вычету.
Дт 91 Кт 19 – 60 000 — восстановленный НДС отнесен в состав прочих расходов.
Внимание! Порядок отражения операции по восстановлению НДС в бухгалтерском учете стоит описать в учетной политике. Он может быть аналогичен указанному в примере. Также возможно не использовать счет 19, а относить начисление восстановленного налога сразу на расходы.
Восстановление НДС по основным средствам и НМА
Тут уже будет несколько иная картина: НДС (тот, который был принят к вычету при покупке имущества) восстанавливается не в полной сумме, а только с его остаточной стоимости. При этом восстановленный НДС по данным активам, согласно ст. 264 НК РФ, должен быть учтен как прочий расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).
Пример
У компании, переходящей с 01.01.2025 с ОСНО на УСН, имеется автомобиль первоначальной стоимостью 3 млн руб., при этом начислена амортизация на дату перехода в сумме 1 млн руб. Сумма НДС, который ранее был заявлен к вычету, — 600 000 руб. В данном примере нам сначала необходимо рассчитать балансовую стоимость автомобиля (она будет равна 2 млн руб.), после чего можно определить сумму НДС, приходящегося на эту стоимость:
600 000 × 2 000 000 / 3 000 000 = 400 000.
Теперь отразим произведенные расчеты в проводках:
Дт 19 Кт 68 – 400 000 — восстановлен НДС по основному средству, взятый ранее к вычету;
Дт 91 Кт 19 – 400 000 — восстановленный НДС отнесен на прочие расходы.
По какой ставке восстанавливать НДС
Данный вопрос может быть актуален, если у вас на балансе имеются не самортизированные основные средства, приобретенные в период, когда НДС взимался по ставке, отличной от той, что действует в периоде восстановления. Например, при переходе на УСН с 2019 года это ОС, приобретенные до 2004 года с НДС по ставке 20%. В этом случае при восстановлении НДС в периоде действия ставки 18% (в 4-м квартале 2018 года), встает закономерный вопрос: по какой же из этих ставок восстанавливать налог? На этот счет Минфин дает некоторые разъяснения (например, в письме от 02.08.2011 № 03-07-11/208).
Несмотря на то, что в квартале восстановления НДС считается исходя из 18%, восстановить нужно налог, зачтенный по ранее действующей ставке (и именно она была указана в соответствующем счете-фактуре). Поэтому и восстанавливать налог следует именно по ставке, действующей на момент приобретения имущества. Если счет-фактура был утерян или уничтожен в связи с истечением обязательного срока хранения первичных документов, то восстановление налога по имуществу, введенному в эксплуатацию до 2004 года, производится по ставке 20% на основании бухгалтерской справки-расчета (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Схожая, но уже обратная ситуация могла возникнуть при переходе на УСН с 2020 года, когда в 4-м квартале 2019 года приходилось восстанавливать НДС по имуществу, купленному до 01.01.2019 со ставкой 18%.
Ознакомьтесь со статьей «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)», в которой в том числе описывается и указанная ситуация.
Если НДС восстанавливается по товарам или материалам, которые облагаются по ставке 10%, то и восстанавливать НДС нужно именно по этой ставке.
Куда заносить сведения по восстановленному НДС при переходе на УСН
Ответ на этот вопрос содержится в п. 14 правил ведения книги продаж (приложение 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Также есть соответствующие разъяснения Минфина в письме от 16.11.2006 № 03-04-09/22 и ФНС в письме от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@, которые содержат рекомендации по заполнению книги покупок и книги продаж.
Как отразить в книге продаже восстановленный НДС, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к правовой системе и переходите в Готовое решение.
В декларации по НДС восстановленный налог отражается в строке 080 раздела 3 с расшифровкой в разделе 9 по каждой операции. Если НДС восстанавливается по объекту недвижимости, то за год в декларации 4 квартала необходимо заполнить приложение 1 к разделу 3.
Какие коды операций по НДС указываются в декларации и учетных регистрах, читайте в этой статье.
Как заполнить и сдать декларацию по НДС, читайте в материалах нашей специальной рубрики, которая посвящена НДС-отчетности.
Что делать с НДС по ранее полученным авансам
Предположим, что вы, работая на ОСНО, получили предоплату под будущую поставку, которая состоялась, когда вы уже стали «упрощенцем». Получив аванс, вы заплатили с этой суммы НДС в бюджет. Но если перейдя на упрощенку, вы перестаете быть плательщиком налога, так как освобождены от НДС, или же применяете пониженные ставки НДС. Как быть в этом случае с НДС при переходе на УСН? Напомним, что если вы переходите на УСН, выбираете обычные ставки НДС (10% или 20%) и имеете право на вычет, то восстанавливать ничего не нужно, так как вы продолжаете рабоать с НДС в прежнем порядке.
В последнем квартале года, предшествующего переходу на УСН, налог с полученных авансов, который ранее был уплачен в бюджет, можно принять к вычету. Для этого необходимо перечислить сумму НДС на расчетный счет покупателя (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). И конечно же, у вас должны остаться подтверждающие эту операцию документы (письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/92@).
Кстати, арбитры приходят к мнению, что такими документами могут быть не только платежки, но также соглашения о зачете возвращаемых сумм НДС в счет будущих платежей по этому же договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009). Кроме того, судьи считают, что свое право на вычет компания может использовать даже тогда, когда договор, по которому поступил аванс, был расторгнут, а полученные деньги покупателю не были возвращены (постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007). Таким образом, у налогоплательщиков есть все шансы отстоять свое право на вычет в рассматриваемой ситуации.
По авансам см. также наш материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».
Итоги
Восстановление НДС при переходе на упрощенку — вопрос, имеющий немало нюансов. Подавая декларацию за последний квартал, в котором применялась ОСНО, следует внимательно изучить информацию о том, по каким операциям восстанавливать налог придется в обязательном порядке, и о том, какие вычеты можно оставить. Повторно заявить вычет при возврате на ОСНО, к сожалению, не получится. Если, переходя на УСН, вы применяете обычные ставки НДС и имеете право на вычет, то речь о восстановлении НДС не идет.
Если вам интересно как платить налоги, если уведомление о переходе на УСН подали по ошибке, то читайте статью «Что делать в случае ошибки с УСН-объектом?».
Если мы с ОСН переходим на УСН со ставкой ндс 20%, получили в 2024 году аванс, реализация будет в 2025 году. Мы сможем принять к зачету ндс с полученного аванса при реализации в 2025 году? Или же мы должны вернуть сумму ндс заказчику и уменьшить сумму договора на сумму возвращенного по п/п ндс?Что означает фраза -"Напомним, что если вы переходите на УСН, выбираете обычные ставки НДС (10% или 20%) и имеете право на вычет, то восстанавливать ничего не нужно, так как вы продолжаете работать с НДС в прежнем порядке." ?
Раньше при переходе с общего режима на упрощённый необходимо было восстанавливать ндс с остатков на складе. Сейчас, если Вы переходите на усн и будете работать с ндс 20% и 10%, то восстанавливать ничего не нужно будет, поскольку товары, оставшиеся на складах, а также сырьё и материалы будут использованы в деятельности, попадающей под ндс.
1) До 31.12.24г необходимо восстановить весь НДС, принятый к вычету по лизинговому имуществу, поскольку оно будет использоваться в деятельности после перехода на УСН с 01.01.25?
2) Если например договор на подрядные работы в сумме 70 тыс руб мы заключили с заказчиком до перехода на УСН (то есть в стоимости услуг выделен НДС 11666р), получили аванс в размере 30 тыс в периоде применения общего режима (с него НДС 5000р к уплате начислили), а работы по КС сдали в периоде применения УСН, то в случае если мы перечислим до 31.12.24г заказчику с аванса 5 тыс, то восстанавливать НДС не будем? В каких строках декларации по НДС это отразить? Тогда счет-фактуру на полученный аванс заказчику все-равно представляем?
3) И если сдаем работы после 01.01.25г в периоде применения УСН, счет-фактуру не выставляем, несмотря на то, что в договоре выделен НДС? и в акте по ф.КС не выделяем НДС?
спасибо
2) Если Вы перечислите "авансовый" НДС до 31.12.24 заказчику, то таким образом Вы будете вправе заявить вычет по НДС (при чем здесь восстановление?) в соответствии с п. 5 ст. 346.25. Сумма НДС, начисленного с аванса, попадет в строку 070, а вычет при возврате поставщику по логике должен попасть вс троку 170, но вот насчет нее я не на 100% уверена. Счет-фактура на аванс в любом случае должна быть выписана Вами.
3) В целом - да. Но я бы перед этим посоветовала бы Вам оформить допсоглашение к договору о том, что НДС не будет в связи с переходом исполнителя на упрощенный режим налогообложения
Если же ваш подотчётник задолжал такую большую сумму или вы возьмёте займ, а потом положите эти деньги на расчётный счёт, тогда они под налог не подпадут. В общем, происхождение денег должно быть достаточно понятным. Особенно вашему бухгалтеру, ведь он будет формировать проводки в учете.
Сейчас, на мой взгляд, не нужно Вам уже проводить эти средства через подотчетника, сдавайте наличные в банк Дт 51 Кт 50 (или 57), как Вы обычно формируете проводку на сдачу наличных, потому что дт 50 Кт 71 Вами уже было сделано в 2022 г. В качестве информации укажите возврат подотчетных средств. В принципе эти деньги не должны быть квалифицированы как доход. Но не знаю, как налоговая посмотрит, они же Вас будут проверять, не я.
Спасибо большое, в принципе вопрос остался вопросом, но попробуем) спасибо
Организация с 01.01.2023 перешла с ОСНО на УСН. Обнаружилось, что на Дт 68.02 висит остаток не возмещенного НДС за 2020г. Подскажите, пожалуйста, как закрыть этот остаток на счете? И возможно ли сейчас подать уточненку за 4 кв. 2020 г. (срок 3 года еще не прошел) для возмещения НДС?
Куда теперь можно эту сумму невозмещенного НДС присовокупить, подскажите, пожалуйста? Списать в прочие расходы?
Годовой отчет за 2023г. еще не сдавали, декларацию по прибыли за 2023 год - тоже еще не сдавали
Отнесу невозмещенный (по офисным стульям) НДС на расходы и, насколько я поняла, он мне еще и базу по налогу на прибыль уменьшит? Судя по пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, восстановленный НДС по из-за дальнейшего использования товаров (работ, услуг, имущественных прав) в не облагаемых НДС операциях можно отнести к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль?
Срок уплаты авансов по единому налогу УСН - 28 число месяца, следующего за отчетным кварталом. Подробнее об этом читайте здесь.
"Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки." - ст. 170 НК РФ.
Согласно п. 27 ПБУ 6/2020 не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в частности, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции).
Предположу, что в связи с этим, в Вашем случае, восстановить НДС придется с первоначальной стоимости.
В этом году перешли на УСН, занимаемся издательской деятельностью. В 2021г. оплачивали полиграфические услуги (с НДС), которые вошли в себестоимость продукции, которую будем реализовывать. Нужно ли восстанавливать НДС с этих услуг?
Возникает вопрос такого характера : в 1998г. было приобретено помещение у города установлена цена в договоре без НДС, и принято к учету по стоимости в договоре, нужно ли при переходе восстанавливать НДС?
С 01.01.2021г. ООО переходит на УСН.
В 2019-2020гг приобрели автомобиль на условиях финансовой аренды. По договору балансодержателем по договору было ООО, то есть лизингополучатель.
Ежемесячно ООО оплачивало лизинговые платежи и в конце срока выкупной платеж (1000руб.). Последняя дата лизинговых платежей 22.02.2020г, то есть до перехода на УСН. Весь НДС по лизинговым платежам принят к вычету.
Надо ли восстанавливать НДС, принятый к вычету при переходе на УСН. Автомобиль до настоящего времени эксплуатируется.
Организация перешла с ОСНО на УСН 15% с 01.01.2021 г.
Подскажите, пожалуйста, как быть с НДС по приобретенным в 4 квартале материалам и товарам, который не был принят к вычету ? Включаем в прочие расходы Дт 91.02 Кт 19 ? В налоговом учете, при расчете налога на прибыль, данные расходы учитываются или являются не принимаемыми ?
а как быть с основным средством, которое не приобрели, но построили?
За период стройки все затраты собирались на 08 сч., когда здание ввели в эксплуатацию, сформировалась первоначальная стоимость, появилась реализация и весь НДС, который ранее не предъявляли, начали потихоньку принимать к вычету. Теперь его нужно восстановить и включить в первоначальную стоимость и ещё раз уплатить?
Дт 19 Кт 68 – 60 000 (20% × (100 000 + 200 000)) — восстановлен НДС по товарам и материалам, взятый ранее к вычету.
Дт 91 Кт 19 – 60 000 — восстановленный НДС отнесен в состав прочих расходов.
но в таком случае К68 должен закрыться перечислением налога в бюджет
Д68 К51 на сумму восстановленного НДС
а этот НДС должен отнестись на расходы