Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)

Восстановление НДС при переходе на УСН вызывает огромное количество вопросов у бухгалтеров. Какие сложности могут возникнуть в этом случае и каким образом законодательно закреплена данная ситуация, рассмотрим в представленной статье.

Восстановление НДС при смене режима налогообложения: общие положения

Нередки случаи, когда индивидуальный предприниматель или руководство организации в связи с экономической ситуацией или по другим причинам принимает решение о переходе на УСН.

О том, каким образом происходит смена режима налогообложения, читайте в материале «Порядок перехода с ОСНО на УСН в 2020 – 2021 годах (условия)».

После смены режима налогообложения налогоплательщики для ведения своей деятельности продолжают использовать активы, приобретенные при общей системе налогообложения:

  • товары (работы, услуги);
  • основные средства;
  • нематериальные активы;
  • имущественные права и т. д.

Для простоты изложения будем эти категории в дальнейшем именовать как товары.

Если по товарам, находящимся на балансе на дату перехода на упрощенку, НДС был принят к вычету, его необходимо восстановить при переходе на УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если же до смены режима налогообложения на УСН вычет НДС по товарам заявлен не был, то и налога к восстановлению нет (письмо Минфина России от 18.10.2016 № 03-07-14/60503).

Кроме того, в соответствии с письмом УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 № 16-15/124316, если ОС использовались в деятельности, которая не облагалась НДС, то налог по ним восстановлению не подлежит.

Также налогоплательщику не придется восстанавливать НДС при переходе на УСН, если товары приобретались без «входного» НДС (письмо Минфина России от 14.03.2011 № 03-07-11/50).

При возврате налогоплательщика с УСН обратно на ОСНО право на повторный вычет восстановленного ранее НДС не предусмотрено. Это подтверждают письма Минфина от 26.03.2012 № 03-07-11/84, от 27.01.2010 № 03-07-14/03 и др.

Важно! КонсультантПлюс рекомендует
Восстановление принятого к вычету НДС с уплаченного аванса при переходе на УСН, если поставка произойдет уже в период применения спецрежима, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Однако, если вы не хотите споров с проверяющими, восстановите всю сумму налога.
С чем связана такая позиция и какие могут быть риски, если действовать иначе, узнайте в К+.

Как восстановить НДС при переходе на УСН

В НК РФ прописан общий порядок восстановления НДС при переходе на УСН. В абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ отмечено, что налог на добавленную стоимость должен восстанавливаться в сумме, равной той, что была принята к вычету. Это в полной мере справедливо для товаров, материалов и т. п. А вот восстановление НДС со стоимости ОС и НМА при переходе на УСН происходит несколько другим образом. НДС восстанавливается только в той части, которая пропорциональна балансовой стоимости. Результат переоценки при этом не учитывается.

О том, что такое балансовая стоимость, читайте здесь.

Минфин России отмечает, что налогоплательщику при восстановлении НДС по ОС или НМА необходимо брать за основу данные бухгалтерского учета относительно их остаточной (балансовой) стоимости (письмо от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205). Данные берутся по состоянию на 31 декабря.

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС признается квартал. Налогоплательщику необходимо помнить, что суммы по НДС восстанавливаются в том налоговом периоде, который предшествует смене режима. То есть в общем случае это будет 4 квартал года перед сменой налогового режима на упрощенку.

Важно! Рекомендация от КонсультантПлюс
Счет-фактуру, на основании которого вы принимали НДС к вычету, зарегистрируйте в книге продаж на сумму, которую нужно восстановить (п. 14 Правил ведения книги продаж). Если установленный срок хранения счета-фактуры истек и у вас его нет, зарегистрируйте в книге продаж...(подробнее читайте в К+).

При определении налога на прибыль суммы восстановленного НДС учитываются в части прочих расходов (ст. 264 НК РФ). С такой позицией соглашаются и органы контроля (письмо Минфина России от 27.01.2010 № 03-07-14/03). Обратите внимание, что сумма восстановленного НДС стоимость амортизируемого имущества не увеличивает.

Практическое рассмотрение ситуации восстановления НДС при переходе на УСН

Поскольку теория подкрепляется практикой, рассмотрим пример восстановления НДС при переходе на УСН.

Пример

ООО «Модуль» находилось на общей системе налогообложения. Организация в 2018 году приобрела станок для производства, который является основным средством. Стоимость станка — 420 000 руб., в том числе НДС 64 067,80 руб. Объект был введен в эксплуатацию с первоначальной стоимостью 355 932,20 руб. Сумма НДС была принята к вычету в полном объеме.

С 2021 года ООО «Модуль» перешло на УСН. Балансовая стоимость станка на 31.12.2020 по данным бухгалтерского учета составила 190 000 руб.

Сумма НДС, подлежащего восстановлению, рассчитывалась следующим образом:

  • определена доля остаточной стоимости в первоначальной: 190 000 / 355 932,20 = 0,5338;
  • рассчитан НДС, подлежащий восстановлению: 64 067,80 × 0,5338 = 34 199,39.

Математически результат (с учетом округления) будет верен и при более простом расчете НДС сразу от остаточной стоимости: 190 000 руб. × 18% = 34 200 руб.

Почему взяли ставку 18%, узнайте здесь.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Дт 19 Кт 68 — 34 199 руб. — на основании счета-фактуры восстановлен НДС с остаточной стоимости ОС.

Дт 91 Кт 19 — 34 199 руб. — на основании бухгалтерской справки сумма восстановленного НДС включена в состав прочих расходов.

Верной является и проводка без учета счета 19: Дт 91 Кт 68. Желательно прописать алгоритм отражения восстановления НДС в бухучете в учетной политике.

Об особенностях восстановления НДС и отражения результата в хозяйственном учете читайте в материале «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?».

Итоги

Восстановленный НДС при переходе на УСН – это дополнительные расходы предприятия или ИП с точки зрения экономики, которые следует учесть при принятии решения об изменении системы налогообложения. Иногда эти расходы могут оказаться существенными. Для того чтобы не переплатить НДС во время такой операции, следует внимательно изучить закон и возможные тонкости, касающиеся ситуаций конкретного налогоплательщика.

Добавить в закладки
Предыдущая статья Следующая статья
Ваш вопрос
Отправить
Помогаем в работе. Подпишитесь на рассылку – 1 раз в неделю, бесплатно.
Есть вопросы? Получите быстрый ответ на форуме