Формирование стоимости товаров
Понятие стоимости товаров для «упрощенцев» в гл. 26.2 НК РФ не раскрывается. Также в гл. 26.2 нет отсылок к гл. 25 НК РФ, в которой определены правила формирования стоимости товаров (ст. 320 НК РФ).
Стоимость товаров формируется исходя из их цены, уплаченной поставщику согласно договору. Остальные расходы, понесенные покупателем при приобретении и реализации, в стоимость товаров не включаются и списываются отдельно.
Кроме того, из стоимости товаров (цены товаров) следует вычесть НДС, уплаченный продавцу, т. к. списание налога на основании подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ производится по отдельной статье расходов. Сумма уплаченного НДС показывается в отдельной строке Книги учета доходов и расходов (письма Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03, от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256).
Подробнее об учете «входного» НДС по приобретенным товарам читайте в статье «Учитываем НДС в расходах – специальные условия».
Стоимость товаров признается расходом при условии расчета за них с поставщиком и только после их реализации покупателю. Получения оплаты от покупателя дожидаться необязательно.
Проверьте, правильно ли вы списываете покупные товары и учитываете НДС с них, с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демо-доступ бесплатно.
Как учитывать товары и другие ТМЦ при переходе с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы», смотрите здесь.
ВАЖНО! С 2025 года упрощенцы, достигшие определенного уровня дохода, становятся плательщиками НДС. Подробнее о новшествах вы можете прочитать в статье.
Методы списания стоимости товаров в расходы
Налоговый кодекс РФ позволяет выбрать один из следующих способов списания затрат на оплату приобретенных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- средней стоимости;
- стоимости единицы товара.
Минфин России разрешает устанавливать разные методы списания затрат для различных групп товаров (письмо от 01.08.2006 № 03-03-04/1/616). Несмотря на то, что в разъяснения в письме касаются оценки товаров при расчете налога на прибыль, можно предположить, что и при УСН не запрещено руководствоваться данными разъяснениями.
В учетной политике для целей налогообложения должен быть закреплен выбранный метод оценки, а если их несколько, тогда необходимо расписать группы товаров, для которых применяется тот или иной способ.
Образец учетной политики для УСН «доходы минус расходы» см. здесь.
Каким образом применять методы оценки на практике Налоговый кодекс РФ не оговаривает, однако описание всех способов списания затрат на приобретение товаров содержится НПА по бухучету. С 2021 года это новый ФСБУ 5/2019 "Запасы" (см. п. п. 36-40 стандарта), до 2021 года - п. п. 17–19 ПБУ 5/01.
Смотрите примеры расчета средней себестоимости и расчета себестоимости способом ФИФО в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.
Если объем реализации у налогоплательщика небольшой, то у него обычно не возникает проблем при применении любого из указанных способов. Так, например, достаточно просто отследить по каждой единице товаров, была ли произведена оплата поставщику и был ли этот товар реализован в последующем. Это те два условия, которые необходимы для принятия в расходы стоимости приобретенных товаров. При ведении регистров налогового учета в них нужно будет заносить сведения о приобретении товаров, их реализации, оплате поставщику и поступлении оплаты от покупателей.
При широком ассортименте продукции, большом объеме реализации и ведении учета в продажных ценах налогоплательщику достаточно сложно применять перечисленные выше методы оценки товаров. Например, предприятиям розничной торговли, которые пробивают чек ККТ на общую сумму без детализации, трудно отследить соблюдение требований, позволяющих включить в расходы стоимость приобретенных товаров.
В такой ситуации рассчитать стоимость товаров для учета ее в расходах можно по специальной формуле, предложенной Минфином России в своем письме от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94. Изначально разъяснения касались переходного периода 2006 году, но и в настоящее время они не потеряли свою актуальность.
Метод ФИФО
При использовании метода ФИФО в расходах учитывается стоимость тех товаров, которые были приобретены раньше других. При закупке товаров партиями, вначале необходимо списать товары из первой поступившей партии, при ее недостаточности - из второй и т.д. по порядку.
Данный метод удобно применять для списания стоимости товаров, цены на которые со временем снижаются, или же при последующем предоставлении накопительных скидок продавцами. Ведь в первую очередь в расходах учитывается стоимость товаров, приобретенных по самой высокой цене.
Пример
ООО «Север» занимается перепродажей холодильников. 5 сентября компания приобрела и оплатила первую партию из 8 холодильников «Атлант» по цене 8 500,00 руб. за шт. (без НДС). 15 сентября поступила и была оплачена вторая партия из 12 таких холодильников по цене 8 300,00 руб. за шт. (без НДС). Всего в сентябре ООО «Север» реализовало 14 холодильников.
Бухгалтеру ООО «Север» надо списать расходы на приобретение холодильников следующим образом:
- 8 холодильников по цене 8 500,00 руб. из первой партии – 68 000,00 руб.;
- 6 холодильников по цене 8 300,00 руб. из второй партии – 49 800,00 руб.
Получается, что в сентябре в расходах будет учтено:
68 000,00 руб. + 49 800,00 руб. = 117 800,00 руб.
Метод списания по стоимости каждой единицы
Метод достаточно прост, поскольку каждая единица товара списывается в расходы по стоимости своего приобретения.
Метод списания по стоимости каждой единицы подходит тем организациям, которые занимаются торговлей уникальных единичных товаров либо же при небольшом ассортименте продукции.
Пример
ООО «Волга» занимается торговлей газового оборудования и ведет учет товаров по стоимости каждой единицы. По договору поставки в феврале организацией был приобретен и оплачен универсальный котел, работающий на твердом и жидком топливе, стоимостью 120 000 руб. В марте котел реализуют организации «Кама» за 158 000 руб., которая сразу вносит оплату за данное оборудование. Значит, в расходах за сентябрь у «Волги» должна быть учтена стоимость приобретения котла в сумме 120 000 руб.
Метод списания по средней стоимости
Метод списания по средней стоимости применяется для одного вида или одной группы товаров. При этом стоимость товаров, списываемая в расходы, определяется в 2 этапа.
В первую очередь необходимо вычислить среднюю стоимость вида товаров, приобретенных для последующей реализации, для этого общая стоимость товаров, имеющихся на складе на начало месяца и поступивших в течение месяца, делится на количество этих товаров, имеющихся в остатке на начало и поступивших за месяц. Для расчета берутся только те товары, за которые была произведена оплата поставщикам.
Средняя стоимость единицы товара |
= |
Стоимость товарных остатков на начало + стоимость поступивших товаров |
/ |
Количество товаров на начало месяца + количество поступивших товаров |
На втором этапе рассчитывается стоимость реализованных товаров, которую можно включить в расходы.
Стоимость товаров, учтенная в расходах |
= |
Количество реализованных товаров |
х |
Средняя стоимость единицы товара |
Пример
ООО «Газ-М» в ноябре закупила три партии газовых счетчиков СГБМ-1,6, СГБМ-2,5, СГБМ-3,2 для перепродажи населению:
- партия СГБМ-1,6 – 60 счетчиков по цене 1 200 руб. за шт. (без НДС);
- партия СГБМ-2,5 – 120 счетчиков по цене 1 280 руб. за шт. (без НДС);
- партия СГБМ-3,2 – 80 счетчиков по цене 1 320 руб. за шт. (без НДС);
Оплата была произведена поставщику в том же месяце.
На 01.11 на складе у «Газ-М» числилось 35 счетчиков на сумму 41 700,00 руб.
За ноябрь было реализовано 180 счетчиков различной стоимости.
В учетной политике ООО «Газ-М» закреплен метод списания стоимости товаров в расходы по средней стоимости группы товаров.
Надо определить стоимость товаров, которую нужно списать в расходы за ноябрь.
Рассчитаем:
- стоимость поступивших товаров:
60 шт. × 1 200 руб. + 120 шт. × 1 280 руб. + 80 шт. × 1 320 руб. = 331 200 руб.;
- стоимость поступивших счетчиков с учетом остатка на начало месяца:
41 700 руб. + 331 200 руб. = 372 900 руб.;
- общее количество поступивших счетчиков с учетом остатка на начало месяца:
35 шт. + 60 шт. + 120 шт. + 80 шт. = 295 шт.
Так, средняя стоимость единицы товара оказалась равна:
372 900 руб. / 295 шт. = 1264 руб.
Исходя из средней стоимости единицы товара, бухгалтер определит сумму расходов, которую он учтет в ноябре:
180 шт. × 1264 руб. = 227 520 руб.
См. также «Методы оценки материально-производственных запасов».
Итоги
Для признания в расходах по УСН стоимости покупных товаров должно выполняться несколько условий: организация применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», товары оплачены поставщику и реализованы покупателю. При выполнении этих условий стоимость реализованных покупных товаров определяется одним из методов, указанных в учетной политике организации.
"36. При отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю, списании запасов, себестоимость запасов рассчитывается одним из следующих способов:
а) по себестоимости каждой единицы;
б) по средней себестоимости;
в) по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО)."
Выберите способ средней сесбестоимости или первых по времени закупок.
далее:
"39. Способ по средней себестоимости предполагает расчет себестоимости единицы учета запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало периода (месяц или другой, определенный организацией период) и поступивших запасов в течение данного периода. Средняя себестоимость может рассчитываться периодически через равные интервалы времени либо по мере поступления каждой новой партии запасов.
40. Способ ФИФО основан на допущении, что запасы используются в последовательности их поступления, то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений. При применении этого способа оценка имеющихся в наличии на отчетную дату запасов соответствует оценке последних по времени поступивших запасов."
Никак не могу понять следующий вопрос, помогите разобраться.
ИП УСН Д-Р, покупка товара для перепродажи. ИП получил деньги у покупателя за товар 24 мая, сумма 1, занес доход в КУДиР. В этот же день оплатил товар своему поставщику, сумма 2. Товар был отгружен поставщиком товарной накладной от 24 июня, сумма 2 и передан транспортной компании для доставки в город покупателя. По условиям договора ИП выдает свою накладную при получении покупателем груза.
Получилось, накладная покупателю выдана 16 июля (когда приехал груз), сумма 1.
Вопрос: как внести расход в КУДиР, с учетом условия: товары оплачены поставщику и реализованы покупателю. Вносить надо накладную от 24 июня, с суммой 2? Но это еще не реализация Покупателю. тем более, событие перешло в другой квартал.
вид деятельности оптово розничная торговля материалами
могу ли я взять полную себестоимость реализованного товара по счету 90.02 в расходы по УСН
есть запасы на начало 20 млн
и на конец 3 млн
кредиторка перед поставщиками за материалы 3 млн руб
то есть я могу предположить, что в остатках на конец отчетного периода есть кредиторка
поэтому смело беру в расходы счет 90.02.
Если я ошибаюсь,предложите пожалуйста ручной метод расчета оплаченного товара
(применяю метод ФИФО)
Например: товар под реализацию получен от поставщика по договору купли-продажи в котором срок оплаты может быть произведен в течении 30 дней с момента получения, данный товар оплачен поставщику позже реализации.
У нас имеется много больших контрактов по которым часть товара оплачена поставщику до реализации гос. заказчику а часть оплачена после реализации.
Не совсем понятно Постановление президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10. Согласно ему мы учитываем в расходы реализованный товар после расчета с поставщиком, но как быть с датами-товар то реализован а расчет с поставщиком произведен например через месяц после реализации.
Кроме того принимать в расходы эти суммы, вы должны по мере реализации товара (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если товар полностью продан, вы имеете право учесть в расходах все чеки. Если частично, то в пропорции к уже реализованному объему.
ИП вправе не вести бухгалтерский учет - подп. 1 п. 2 ст. 6 Закона №402-ФЗ, поэтому Вы можете делать так, как удобно Вам. При этом налоговый учет доходов и расходов вести Вы обязаны.
Тут многое будет зависеть от момента оплаты этих товаров и конкретно перфоратора. Когда Вы за них произвели оплату? Если она прошла при применении объекта "Доходы", то учесть в расходах не удастся ничего. Если же оплата прошла при применении объекта "Доходы минус расходы", то шансы учесть остатки на вашем балансе есть.
Ответьте на мои вопросы и будем разбираться в возможности учесть Ваши расходы. Потому что есть еще и спорные моменты, тогда Вам хорошо бы было сделать официальный запрос в Вашу налоговую, чтобы избежать конфликтных ситуаций. Например, это касается ситуации, когда материальные ценности были оплачены при УСН "Доходы", а получены и списаны в производство при УСН "Доходы минус расходы".
Если я как физ лицо куплю у него эти запчасти, смогу их провести как расходы через авансовый отчет?
Подскажите пожалуйста, у меня розничный магазин на режиме УСН (доходы минус расходы). Могу ли я включать в расходы списание пива с истекшим сроком годности ? Заранее спасибо
Поправьте: Обращец учетной политики для УСН «доходы минус расходы» см.