Обязанность по проведению аудиторской проверки основных средств
Согласно п. 1 ст. 5 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ аудит должен осуществляться 1 раз в год организациями:
- Относящимися к акционерным обществам.
- Выпускающими ценные бумаги для их организованного обращения.
- Относящимися к кредитным, страховым, клиринговым компаниям, участникам рынка ценных бумаг, внебюджетным фондам.
- Получившими за прошлый год выручку от основной деятельности свыше 400 000 000 руб. или обладавшими на конец прошлого года активами на сумму более 60 000 000 руб.
- Публикующими сводную бухгалтерскую отчетность.
Обязательный аудит осуществляется сторонними фирмами или квалифицированными аудиторами (п. 2 ст. 1 закона № 307-ФЗ).
В целях повышения уверенности в достоверности предоставляемой отчетности организация вправе проводить внутренний аудит штатными аудиторами (правило № 29 постановления Правительства РФ «О федеральных правилах аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696).
Узнайте, как составить программу аудита основных средств, с помощью советов от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
По ОС, учет которых связан с большим количеством особенностей и нюансов, аудит проводится в несколько этапов. Рассмотрим этапы аудиторской проверки более подробно.
Этап 1: проверка организации учета ОС
Проверяется учетная политика в части:
- Наличия стоимостного признака признания объектов в составе ОС. Имущество, соответствующее обязательным правилам признания ОС (п. 4 ПБУ 6/01) и стоимостью до 40 000 руб., разрешено либо списывать на МПЗ, либо признавать ОС (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
- Метода амортизационных списаний по ОС. Выбирается из закрытого перечня, представленного в п. 18 ПБУ 6/01.
- Переоценки ОС. Все организации, за исключением некоммерческих, вправе в конце каждого года пересчитывать стоимость ОС в сторону увеличения или уменьшения (п. 15 ПБУ 6/01).
- Периодичности инвентаризаций ОС. Обязательная инвентаризация ОС проводится не менее 1 раза в 3 года (п. 27 Положения по ведению бухучета (отчетности) в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
- Разработанных организацией первичных и сводных документов по учету ОС. Должны соответствовать требованиям, представленным в ст. 9 и 10 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
О том, как грамотно сформировать учетную политику, читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2021)?».
Проверяется наличие приказов по утверждению:
- лиц, ответственных за сохранность ОС;
- инвентаризационных проверок ОС;
- самостоятельно разработанных бланков по учету ОС;
- ремонтных (модернизирующих) работ, списания ОС.
Этап 2: проверка показателей бухгалтерской отчетности и регистров в части ОС
Проверяется корректность отражения информации в бухгалтерской отчетности в части операций с основными средствами на основании сводных регистров по учету ОС:
|
Бухгалтерская отчетность |
Регистр учета ОС |
||
|
Название отчетности |
Сверяемые строки отчетности |
Название регистра |
Сверяемые показатели регистра |
|
бухгалтерский баланс |
основные средства |
главная книга (далее — ГК), оборотно-сальдовая ведомость (далее — ОСВ) |
сальдо по сч. 01 за минусом сальдо по сч. 02 |
|
добавочный капитал |
ГК (ОСВ), анализ сч. 02 |
оборот по Дт 83 Кт 02 |
|
|
отчет о финансовых результатах |
себестоимость продаж |
ГК (ОСВ), анализ сч. 02 |
обороты по Кт 02 (за исключением оборотов по Дт 83 Кт 02) |
|
прочие доходы |
ГК (ОСВ), анализ по сч. 91 |
обороты по Дт 62 Кт 91 — в части продажи ОС |
|
|
прочие расходы |
ГК (ОСВ), анализ сч. 91, карточка сч. 01 |
обороты по Дт 91 Кт 01 — в части проданных (списанных) ОС |
|
|
отчет о движении денежных средств |
поступления от продажи внеоборотных активов |
ГК (ОСВ), анализ сч. 50, 51, 52 |
обороты по Дт 50 (51,52) Кт 62 — в части продажи ОС |
|
платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией внеоборотных активов |
ГК (ОСВ), анализ сч. 50, 51, 52 |
обороты по Дт 60 Кт 50 (51,52) — в части приобретения ОС, материалов (работ, услуг) для создания, восстановления, ремонта ОС. |
|
|
пояснения |
раздел «Основные средства» |
аналитические регистры по сч. 01 и сч. 02 |
сальдо и обороты по сч. 01, сч. 02 в разрезе их аналитики |
Этап 3: проверка первичных документов по ОС
Проверяется полнота и корректность отражения сведений об ОС в первичных документах.
С правилами их оформления ознакомьтесь в статье «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения».
Типовые документы для фиксирования операций по ОС установлены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС».
Правила отображения учетных данных по ОС раскрываются в статьях:
- «Унифицированная форма № ОС-1 — акт о приеме–передаче ОС»;
- «Унифицированная форма № ОС-1а — бланк и образец»;
- «Унифицированная форма № ОС-1б — бланк и образец»;
- «Унифицированная форма № ОС-2 — бланк и образец»;
- «Унифицированная форма № ОС-3 — бланк и образец»;
- «Унифицированная форма № ОС-4 — акт о списании объекта ОС»;
- «Унифицированная форма № ОС-4а — бланк и образец»;
- «Унифицированная форма № ОС-4б — бланк и образец»;
- «Унифицированная форма № ОС-6 — бланк и образец»;
- «Унифицированная форма № ОС-6а — бланк и образец»;
- «Унифицированная форма № ОС-6б — бланк и образец».
Этап 4: проверка отнесения активов к ОС
Проверяется соответствие ОС требованиям, зафиксированным в п. 4 ПБУ 6/01:
- Задействовано в коммерческой, управленческой или арендной деятельности.
- Срок полезного использования (далее — СПИ) превышает 1 год.
- Перепродажа не планируется.
- Способствует получению экономической выгоды.
При утверждении в учетной политике дополнительного признака включения объекта в состав ОС — стоимостного (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01) — анализируется первоначальная стоимость ОС на предмет соответствия обозначенному лимиту.
Важно! С 2022 года ПБУ 6/01 утраичивает силу, его заменят новые ФСБУ: 6/2020 по основным средствам и 26/2020 по капвложениям. Подробнее об изменениях в учете ОС читайте в КонсультантПлюс. Пробный доступ можно получить бесплатно.
Этап 5: проверка первоначальной стоимости ОС
Анализируется состав затрат, включенных в первоначальную стоимость ОС при их создании, покупке, восстановлении:
- Услуги подрядчиков по созданию, доставке, монтажу ОС.
- Информационные (консультационные) услуги, использовавшиеся в ходе создания (приобретения) ОС.
- Таможенные платежи.
- Услуги посредников по приобретению ОС.
- Невозмещаемые платежи в бюджет (пошлины, налоги).
Общехозяйственные и аналогичные им затраты не засчитываются в формируемую стоимость ОС (кроме расходов, напрямую связанных с созданием (покупкой) ОС).
Предъявленная сумма НДС исключается из формируемой стоимости ОС (кроме НДС, не принимаемого к вычету в ситуациях, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ).
Этап 6: проверка начисляемой амортизации ОС
Проверяется корректность определения СПИ и расчета амортизации.
При небольшом количестве ОС проводится перерасчет амортизации сплошным методом. При большой номенклатуре ОС перерасчет амортизации осуществляется выборочным способом.
С правилами исчисления амортизации ознакомьтесь в статьях:
- «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)»;
- «Формула и пример уменьшаемого остатка начисления амортизации»;
- «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».
Этап 7: проверка переоценки ОС
При фиксировании в учетной политике обязанности по ежегодной переоценке ОС анализируется правильность ее проведения и отражения результатов в бухучете (отчетности).
Как учитывается переоценка ОС, читайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Типовую ситуацию.
Этап 8: проверка учета ремонтных (модернизирующих) работ по ОС
Анализируется корректность отнесения произведенных по ОС работ к категории ремонтных или модернизирующих (реконструирующих) и их отражение в бухучете организации.
|
Наименование работ |
Характеристика работ |
Отражение в бухучете |
Обоснование |
|
Ремонтные |
не изменяют технических параметров ОС |
в операционных расходах |
п. 7 ПБУ 10/99 |
|
Модернизирующие (реконструирующие) |
изменяют технические параметры ОС, продлевают СПИ |
в первоначальной стоимости ОС |
п. 14, п. 27 ПБУ 6/01 |
Подробнее о классификации и учете ремонтных (модернизирующих) работ читайте в статье «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».
Этап 9: проверка по выбытию ОС
Проверяется корректность исчисления остаточной стоимости ОС, определения и отображения доходов, расходов от списания ОС в бухучете.
|
Операции |
Отражение в учете |
Обоснование |
|
Доходы от реализации ОС |
прочие доходы (без НДС) |
пп. 30–31 ПБУ 6/01 |
|
Материалы, оставшиеся от выбывших ОС |
прочие доходы (по рыночной оценке) |
п. 9 ПБУ 9/99, п. 16 ФСБУ 5/2019 (до 2021 года - п. 9 ПБУ 5/01) |
|
Остаточная стоимость ОС |
прочие расходы |
п. 29, п. 31 ПБУ 6/01 |
|
Затраты, произведенные при списании ОС |
прочие расходы |
п. 11 ПБУ 10/99 |
Итоги
Обнаруженные при проведении обязательного или внутреннего аудита ОС ошибки в бухучете (отчетности) следует устранять в месяце их выявления (п. 5 ПБУ 22/2010). Ошибки, найденные в бухучете (отчетности) прошедшего года до подписания (утверждения) отчетности, корректируются декабрем прошедшего года (п. 6 ПБУ 22/2010).
Об устранении ошибок в бухучете читайте в статье «Способы исправления в бухгалтерском учете и отчетности».