Какие организации обязаны проводить обязательный аудит отчетности: 6 случаев по закону № 307-ФЗ
Какие организации обязаны проводить аудит? В ст. 5 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ перечислены случаи проведения обязательного аудита. Закон описывает критерии подпадающих под обязательный аудит организаций, а также иные условия, учитываемые при решении вопроса о том, когда нужно проводить обязательный аудит:
ВАЖНО! В 2024 году обычные ООО подпадают под обязательный аудит отчетности за 2023 год, если налоговый доход за 2022 год превысил 800 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса на 31.12.2022 превысила 400 млн руб.
Фактически перечень случаев проведения обязательного аудита открыт. Это означает, что не перечисленные в нем компании также могут подпасть под обязательный аудит, если такое требование будет установлено другими федеральными законами.
Полный перечень критериев обязательного аудита отчетности за 2023 год см. здесь.
Далее рассмотрим основные случаи обязательного аудита по закону № 307-ФЗ (на рисунке это случаи 1-5). Случай 6 специальной расшифровки не требует, так как в законе перечислены конкретные организации. Они обязаны проводить аудиторскую проверку ежегодно вне зависимости от выполнения/невыполнения других критериев обязательного аудита.
Как пройти обязательный аудит и сдать заключение, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
ПАО или АО: кому требуется аудировать отчетность
Для акционерных обществ с 1 января 2023 года произошли определенные изменения в части проведения обязательного аудита.
Напомним, как было ранее. Законодатели выделили в отдельный случай обязательность проведения аудита акционерными обществами. Как только в юридическом названии компании появлялось словосочетание «акционерное общество», автоматически у нее возникала обязанность по проведению аудита (ст. 67.1 ГК РФ). При этом не имело значения, выбрана такая форма собственниками при учреждении компании или этот статус она приобрела после преобразования или смены организационно-правовой формы. Не играло роли и форма: ПАО или АО.
Какие компании признаются акционерными обществами и какие их виды существуют, показано на рисунке:
С 1 января 2023 г. непубличные акционерные общества освобождены от обязательного аудита. При этом они:
- не должны находиться в госсобственности, собственности субъектов Российской Федерации или муниципалитетов;
- не должны подпадать под аудит по другим основаниям (превышение выручки или валюты баланса над установленными лимитами, осуществление определенных видов деятельности).
Освобождение от обязательного аудита не запрещает непубличным АО проводить аудит по инициативе собственников, имеющих право голоса на общем собрании акционеров.
Допустили к организованным торгам? Готовьтесь к аудиту!
Если компания-эмитент желает включить свои ценные бумаги в котировочный список, ей необходимо подать организатору торгов заявку определенной формы и сообщить о себе детализированную информацию. Нормы допуска ценных бумаг к публичному размещению, обращению и листингу приведены в ст. 14 закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ и в Положении о допуске ценных бумаг к организованным торгам (утв. Банком России от 24.02.2016 № 534-П).
Факт допуска ценных бумаг компании-эмитента к организованным торгам переводит ее в разряд лиц, обязанных проводить аудит бухгалтерской отчетности.
Тонкости учета и налогообложения операций с ценными бумагами раскроют материалы:
Как вид составляемой отчетности влияет на обязательность аудита
Если компания представляет и/или публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, она автоматически подпадает под обязательный аудит (ст. 5 закона «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ).
Требования к консолидированной отчетности (ее составлению, представлению и раскрытию) установлены законом № 208-ФЗ. Основные положения этого закона, помогающие разобраться с нюансами консолидированной отчетности, представлены на рисунке:
Представление и раскрытие консолидированной отчетности — процесс, за выполнением которого следит Центробанк РФ (за исключением отдельных категорий отчитывающихся компаний).
Об особенностях составления консолидированной отчетности узнайте здесь.
Превысили выручку на 1 рубль от критерия в 800 миллионов — аудит неизбежен
В число лиц, обязанных проводить аудит, могут попасть компании, которые никогда не сталкивались с аудиторскими проверками. Для этого достаточно превысить пограничный уровень по одному или обоим финансовым показателям, указанным в п. 4 ст. 5 закона № 307-ФЗ.
Конкретные стоимостные критерии, о которых идет речь, показаны на рисунке:
Кто должен проводить обязательный аудит, если превышены указанные финансовые показатели? Имеет ли значение организационно-правовая форма компании или виды ее деятельности? В данном случае превышение одного или обоих финансовых показателей — это отдельный критерий, по которому назначается обязательный аудит.
Пример
Производственная структура ООО «ТехноСтройПроект» в течение последних 10 лет занимается проектированием и производством специализированных электроустановок. Благодаря крупному контракту в 2022 году выручка от реализации составила 801 331 120 руб. Сумма активов на конец этого периода — 20 678 455 руб.
Из двух критериев превышен только один, тем не менее ООО «ТехноСтройПроект» обязано будет провести аудит за 2023 год и представить аудиторское заключение.
При этом неважно, что выручка превысила пограничный уровень всего на доли процента. При любом превышении установленного критерия (даже величиной в 1 рубль) закон требует проведения аудита.
Рассмотренные случаи проведения обязательного аудита по требованиям закона № 307-ФЗ — это далеко не полный перечень. Кто еще обязан проводить аудит годовой бухгалтерской отчетности, расскажем далее.
Какова ответственность за непроведение обязательного аудита, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Компании, попадающие под обязательный аудит годовой бухгалтерской отчетности по другим федеральным законам
Какие еще компании должны пройти обязательный аудит? Если вы изучили ст. 5 закона № 307-ФЗ и пришли к выводу, что проводить обязательную аудиторскую проверку по нормам этого закона не нужно, успокаиваться рано. Возможно, что с текстом федерального закона, по которому вам требуется проходить обязательный аудит, вы не знакомы.
Насколько разнообразны федеральные законы и виды компаний, для которых предусмотрен обязательный аудит, смотрите в таблице:
Куда и когда нужно представить аудиторское заключение по отчетности за 2023 год
Правила представления бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения закреплены нормативно. С 2020 года они существенно изменились. Теперь основная масса организаций сдает бухотчетность в ГИР БО и не сдает ее в Росстат.
Порядок представления отчетности и аудиторского заключения подробно описан в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Отчетность за 2018 и прежние годы нужно было представлять в органы статистики и в налоговую инспекцию. Аудиторское заключение достаточно было передать только в органы статистики. За неисполнение этой обязанности компанию могли оштрафовать. В налоговую инспекцию представлять аудиторское заключение до 2019 года закон не требовал (письмо Минфина от 30.01.2013 № 03-02-07/1/1724). Если компания не обязана была по закону проводить аудит, но провела его, аудиторское заключение никуда не подавалось.
Начиная с отчетности за 2019 год представлять аудиторское заключение в налоговые органы необходимо всем организациям, подпадающим под обязательный аудит. Не станет исключением и аудиторское заключение за 2023 г. Его нужно будет направить в налоговую вместе с бухгалтерской отчетностью в электронном виде. Если же его не подготовят к этому моменту, то сдать его нужно будет не позднее 10 рабочих дней со дня подписания, но не позднее 31 декабря текущего года.
Размеры штрафов при непредставлении аудиторского заключения узнайте здесь.
Итоги
Случаи, когда нужен обязательный аудит, описаны в законе № 307-ФЗ и множестве других федеральных законов. В эту категорию попадают акционерные общества, организации с определенными объемами выручки и суммой активов, а также множество других хозяйствующих субъектов (чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам, публикующие консолидированную отчетность и т. д.).
читаем
"предшествующий отчетному году",
Значит начиная с отчетности 2025 года.
А почему Вы решили что подпадаете под обязательный аудит? Что в статье выше подтолкнуло Вас к этой мысли?
Не вижу оснований для обязательного вудита.
Был приведен ответ: " 4. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов," - с. 5 Закона № 307-ФЗ.
Поэтому, раз у нас в ООО доля муниц.собственности 100%, возник вопрос про обязательный аудит в нашем случае
Там речь идет о том, чтобы договор заключался по итогам конкурса, принадлежность компании к госсектор сама по себе не критерий для обязательного аудита без соотвествия иным критериям ст. 5.
Ваша позиция верна:
" 4. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов," - с. 5 Закона № 307-ФЗ.
Иных документов, обязывающих проводить обязательный аудит, нет.
Попадаем ли мы в п.84 Перечня Минфина для обязательного аудита?
84. "Отличная от указанных в других пунктах настоящей таблицы организация имеет организационно-правовую форму фонда (за исключением государственного внебюджетного фонда, специализированной организации управления целевым капиталом и фонда, имеющего статус международного фонда в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 г. № 290-ФЗ), в случае, если поступление имущества, в том числе денежных средств, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, превышает 3 млн. руб." .
Нас интересует попадает ли под понятие "поступление денежных средств" выручка от коммерческой деятельности? Требуется ли нам обязательный аудит?
Вас нет в перечне из ч. 5 ст. 6 Закона о бухучете, значит можете ограничится упрощенным вариантом отчетности.
в статье написано (в зеленой рамочке):
ВАЖНО! Обычные ООО подпадают под обязательный аудит в 2024 году, если налоговый доход за 2023 год превысил 800 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса за 2023 год превысила 400 млн руб.
может, верно так должно быть написано:
Обычные ООО подпадают под обязательный аудит отчетности за 2023 г. в 2024 г. если налоговый доход за 2022 год превысил 800 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса за 2022 год превысила 400 млн руб.
или я не так понимаю этот абзац,
объясните, пожалуйста.
"1. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится в случаях, установленных федеральными законами, а также в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности:
3) организаций, имеющих организационно-правовую форму фонда (за исключением государственного внебюджетного фонда, специализированной организации управления целевым капиталом и фонда, имеющего статус международного фонда в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах"), в случае, если поступление имущества, в том числе денежных средств, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, превышает 3 миллиона рублей"
(пп.3 п.1 ст.5 Закона № 307-ФЗ)
Если вы не относитесь к иностранным агентам или к перечисленному выше критерию то оснований для обязательного аудита нет.
Непубличное акционерное общество с числом акционеров более 50, не осуществившее (не осуществляющее) публичное размещение облигаций или иных ценных бумаг, является субъектом малого предпринимательства. Вид деятельности - аренда.
Раскрывает информацию согласно ст. 30 Федерального закона 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» только:
- годовой отчет;
- годовую бухгалтерскую отчетность;
- сведения о приобретении обществом более 20 % голосующих акций другого акционерного общества.
Балансовая стоимость активов менее 400 млн. рублей. Доход менее 800 млн.рублей.
Должно ли АО делать и раскрывать аудиторское заключение вместе с бухгалтерским балансом?
Вопрос возник из-за количества акционеров более 50.
Спасибо.
"56.6. Непубличное акционерное общество с числом акционеров более 50, не осуществившее (не осуществляющее) публичное размещение облигаций или иных ценных бумаг, обязано раскрывать:
- годовой отчет непубличного акционерного общества;
- годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность непубличного акционерного общества ВМЕСТЕ С АУДИТОРСКИМ ЗАКЛЮЧЕНИЕМ о ней;
- сведения о приобретении непубличным акционерным обществом более 20 процентов голосующих акций другого акционерного общества".
Хотя если исходить из изменений, внесенных Федеральными законами от 16.04.2022 № 99-ФЗ и от 16.04.2022 114-ФЗ в ст. 67.1 ГК РФ и ст. 88 Закона № 208-ФЗ "Об акционерных обществах", то критериями для проведения обязательного аудита и получения аудиторского заключения являются лимит по величине доходов и по величине активов. Но я полагаю, что положение должно учитывать указанные федеральные законы, поскольку последняя его редакция датирована 30.09. 2022 г.
Вы также можете обратиться на наш форум. Возможно, кто-то из его специалистов лучше осведомлен в данном вопросе
Не вполне понятна Ваша ситуация.
Указанные Вами лимиты предусмотрены для ООО, непубличные АО проходят обязательный аудит только в случаях предусмотренных законом. К таким случаям относится, например, выполнение функций застройщика, если Ваши ценные бумаги допущены к публичным торгам, если акции приобретены государством.
Нельзя сказать точно, не зная Вашей специфики.
Добрый день! Внесли правки. Благодарим за внимание к материалам нашего сайта.
Вид деятельности Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения.,
Численность акционеров менее 50чел.. Ценные бумаги не находятся в собственности РФ ,не допущены к орг. торгам, Не являемся участниками рынка ценных бумаг. ,не являемся застройщиком , не являемся фондом
Заранее спасибо
Как я понимаю, в соответствии с Федеральными законами от 16 апреля 2022 г. N 99-ФЗ «О внесении изменений в статью 67.1 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и N 114-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „Об акционерных обществах“ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и исходя из Ваших критериев с 01 января 2023 года Вы не обязаны проходить аудит. Данное положение касается отчетности за 2022 год.
Гаражи расположенные на земельном участке не принадлежат ГСК на праве собственности. Сдал бухгалтерскую отчетность за 2020 год на бумажном носителе.
Получил ответ ИФНС по г. Мурманску,что необходимо представить бухгалтерскую(финансовую)отчетность
за 2020 год в соответствии с приказами ФНС России от 13.11.2019 года "Об утверждении форматов представления экземпляра составленной годовой бухгалтерской(финансовой)отчетности и аудиторского заключения о ней в виде электронных документов ....."
Нужен ли аудит,если кооператив не имеет доходов. Аренда земли,электроэнергия,вывоз ТБО,санитарное,противопожарное состояние поддерживается лишь членами ГСК из собственных средств. С уважением,председатель ГСК Анатолий Сергеев.
Выручка составляет примерно 34 000 т.р. Обязаны ли мы проводить ежегодный аудит и раскрывать информацию на сайте Интерфакс, к чему принуждает нас Центробанк РФ, пугая огромными штрафами?
Наше предприятие (ООО) является вновь созданным в 2019 году. Ни под один перечисленный критерий мы не подпадаем. Но остались сомнения, т.к. нашим учредителем является юридическое лицо (ООО). Может я чего-то не знаю. Нужно ли нам проходить обязательный аудит?
В соответствии с ФЗ 307 СПК попадает под требования обязательного аудита (по балансу). Могу Вас более детально проконсультировать. Как с Вами можно выйти на связь?
4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением .... сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей. В самом законе прописано, что сельскохозяйственный кооператив - исключение.
В кооперативах согласно п.1 ст. 33 закона 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" подтверждение достоверности и правильности ведения бухгалтерского учета возлагается на ревизоров. Таким образом, у сельскохозкооперативов - не аудит. У них ревизии. Которые делаются не аудиторами, а ревизорами-консультантами. Не в соответствии с 307-ФЗ, а в соответствии с 193-ФЗ.
Выручка меньше 400 млн руб . Обязаны ли мы проводить ежегодный аудит с 01.01.2020г.
Выручка по форме № 2 более 400 млн руб. Нужен ли нам аудит (Аудиторское заключение)
Спасибо
Выручка также о-о-чень далека от сумм с шестью нолями. Обязаны ли мы проводить ежегодный аудит и раскрывать информацию на сайте Интерфакс, к чему принуждает нас Центробанк РФ, пугая огромными штрафами?