Закон № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности
Консолидированная отчетность — это систематизированная информация, отражающая результаты деятельности группы компаний, а именно:
- финансовое положение и изменения в нем;
- финансовые результаты деятельности.
Такое определение дано в п. 2 ст. 1 закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности.
Основное отличие консолидированной отчетности от индивидуальной (составленной отдельной фирмой) состоит в том, что в единое целое объединяется информация о финансовом положении и результатах работы сразу нескольких фирм (группы).
Закон не определяет понятие «группа компаний», отсылая для его детализации к МСФО (международным стандартам финансовой отчетности).
МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» называет группой компаний совокупность фирм, одна из которых носит название материнской (МК), а остальные именуются дочерними (ДФ).
Кто именно должен формировать консолидированную отчетность, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.
Закон о консолидированной отчетности — документ, дающий не только официальное определение понятию финансовой отчетности группы компаний, но и устанавливающий требования по ее:
- составлению;
- представлению;
- публикации.
Требования закона к консолидированной финансовой отчетности (КФО) представлены следующим образом:
- При составлении КФО применяются международные стандарты.
- КФО оформляется наряду с бухотчетностью этой компании, составляемой в соответствии с законом о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
- КФО составляется на русском языке и в валюте РФ, подписывается руководителем компании или иными уполномоченными лицами.
- Годовая КФО представляется акционерам и учредителям (или собственникам имущества) компании, а также в Центробанк РФ (если это предусмотрено законодательно). Срок представления КФО пользователям — до проведения общего собрания участников компании (но не позднее 120 дней после окончания отчетного года).
- Годовая КФО должна публиковаться не позднее 30 дней после представления ее пользователям путем размещения в информационных системах общего пользования и (или) доступных СМИ.
- КФО подлежит обязательному аудиту, в т. ч. такой аудит проводится и по промежуточной КФО, составлять которую должны кредитные организации и юрлица, торгующие ценными бумагами, котирующимися на рынке.
Как МСФО раскрывает понятие консолидированной отчетности
Посвященное консолидированной отчетности МСФО 10 дает совокупность определений, с помощью которых описываются основные принципы и подходы к составлению КФО. Например, среди таких определений можно назвать следующие:
- Консолидированная отчетность — это отчетность группы, в которой отчетные показатели МК и ДФ представлены в совокупности как показатели единого субъекта экономической деятельности.
- МК — компания, контролирующая одну или несколько фирм.
- ДФ — подконтрольная другой компании фирма.
- Иные термины (инвестиционная организация, неконтролирующая доля участия и т. д.).
Другая совокупность связанных с КФО понятий раскрывается в стандартах:
- МСФО (IFRS) 3 (об объединении бизнесов);
- МСФО (IFRS) 11 (о совместном предпринимательстве);
- МСФО (IFRS) 12 (о раскрытии информации об участии в других организациях),
- МСФО (IAS) 24 (о связанных сторонах).
Без раскрытия терминологии указанных стандартов затруднительно понимание принципов формирования КФО. К примеру, в целях составления КФО требуют расшифровки следующие понятия:
- объединение бизнесов — это событие, в результате которого приобретатель получает контроль над одним или более бизнесами;
- связанная сторона — это связанное (-ая) с отчитывающейся фирмой частное лицо или компания;
- ключевой управленческий персонал — директора и иные лица фирмы, уполномоченные и ответственные за планирование, управление и контроль за ее деятельностью;
- другие необходимые для понимания процедуры оформления КФО термины и определения.
О некоторых стандартах, которые могут оказаться востребованными при составлении КФО, читайте в статьях:
- «МСФО № 3 Объединения бизнеса — особенности применения»;
- «МСФО № 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».
Как составить консолидированную отчетность
Оформление КФО — многоступенчатая процедура, включающая множество операций (формирование индивидуальной отчетности каждого элемента группы, преобразование ее в формат МСФО и т. д.).
При формировании КФО осуществляется определенная цепочка шагов, в том числе:
- определение структуры группы (установление степени контроля и зависимости всех элементов группы);
- определение долей участников группы;
- расчет гудвилла (положительная разница между предлагаемой оплатой в виде стоимости акций и суммой чистых активов ДФ учитывается в составе НМА, отрицательный гудвилл — в составе резервов на приобретение);
- расчет резервов, создаваемых для переоценки отчетных элементов ДФ на момент консолидации;
- отражение в балансе МК купленных у акционеров ДФ акций и доли участия в собственном капитале ДФ;
- иные процедуры, необходимые для составления КФО, предусмотренные МСФО.
Процедура и основные правила консолидации детально описаны в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе беплатно и переходите в материал.
О том, какие положения должна содержать учетная политика, применяемая при МСФО, читайте в материале «Учетная политика в формате МСФО - основные положения».
Итоги
Требования к консолидированной отчетности в нашей стране установлены законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Для ее составления необходимо применять подходы, правила и принципы, предусмотренные стандартами МСФО.