Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Способы исправления в бухгалтерском учете и отчетности

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности — процедура, которую нередко приходится проводить даже самому опытному бухгалтеру. Какие ошибки в учете могут повлиять на отчетность и быть причиной штрафа для компании, а также какие есть способы исправления ошибок в учете, читайте в нашей статье.

Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете?

Основной нормативный акт, регулирующий порядок исправления ошибок в учете — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н). Согласно ПБУ ошибкой не может быть неточность в учете или отчетности, возникшая из-за появления сведений уже после внесения в учет факта хозяйственной деятельности.

ПБУ 22/2010 делит ошибки в учете на существенные и несущественные. Существенная ошибка — та, которая сама по себе или в совокупности с другими ошибками за отчетный период способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основе бухотчетности за этот отчетный период.

Законодательство не устанавливает фиксированный размер существенной ошибки — налогоплательщик должен выявить его самостоятельно в абсолютном или процентном выражении. Уровень существенности, свыше которого ошибка считается существенной, должен быть указан в учетной политике.

Чиновники в некоторых нормативных актах рекомендовали установить уровень существенности равным 5% от показателя статьи отчетности или суммарного размера актива или обязательства (п. 1 приказа Минфина от 11.05.2010 № 41н, п. 88 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н, в настоящее время эти приказы утратили силу). Мы предлагаем установить одновременно и абсолютный, и относительный показатель определения существенной ошибки. Абсолютный показатель фирма может установить в произвольном размере.

Пример формулировки для учетной политики:

Ошибка признается существенной, если сумма искажений превышает … тыс. руб. или величина ошибки составляет 5% от общего размера актива (обязательства), значения показателя бухгалтерской отчетности.

О том, чем нужно руководствоваться при составлении бухгалтерской учетной политики, читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Если отдельная ошибка не является существенной, согласно установленному критерию, но в отчетном периоде аналогичных ошибок много — например, бухгалтер неправильно принимает к учету средства индивидуальной защиты, — то рассматривать эти ошибки нужно в совокупности, поскольку суммарно они могут быть признаны существенными.

Для существенных ошибок в бухгалтерском учете установлены отдельные правила исправления.

Исправление ошибок в бухгалтерской документации

Алгоритм исправления неточностей в бухучете зависит от того, где была совершена ошибка — в первичке и регистрах или в самой отчетности, сроков выявления ошибки и от того, является ли она существенной.

Существуют следующие способы исправления в первичке и регистрах:

  • Корректурный — используется в бумажных документах; неправильные сведения зачеркивают так, чтобы можно было прочесть первоначальную информацию, и рядом делают верную запись. Исправление должно быть заверено Ф. И. О. и подписью ответственного лица, датой и печатью компании (п. 7 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

ВНИМАНИЕ! Есть ряд документов, исправления в которых недопустимы. К ним относятся кассовые и банковские документы.

  • «Красное сторно» — применяется в случае неправильной проводки счетов. При рукописном вводе ошибочная проводка повторяется красными чернилами, при этом выделенные красным суммы при подсчете итогов нужно вычитать. В итоге неверная запись аннулируется, а вместо нее нужно сделать новую проводку с верными счетами и суммой. Если учет ведется в типовой компьютерной программе, то обычно достаточно сделать проводку с той же корреспонденцией, но сумму указать со знаком минус. Запись в регистрах будет вычитаться и нивелировать неверную проводку. Далее следует сделать верную.
  • Дополнительная проводка — используется если первоначальная корреспонденция счетов была правильной, но с неверной суммой, либо если операция не была зафиксирована вовремя. Компания на недостающую сумму составляет дополнительную проводку, а если первоначальная сумма была завышена, то делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно. Также бухгалтер обязан составить справку-пояснение о причине исправления.

О том, как составить такую справку, читайте в статье «Бухгалтерская справка об исправлении ошибки – образец».

Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете за 2022 год

Порядок исправлений зависит от существенности ошибки и периода выявления:

  • Ошибки 2022 года, выявленные до конца 2022 года, исправляем в том месяце, в котором они были выявлены.
  • Несущественную ошибку, допущенную в 2021 году, но выявленную в 2022-м, уже после утверждения отчетности за 2021 год, исправляем записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце 2022 года, в котором ошибку выявили; прибыль или убыток, полученные в результате исправления ошибки, относим на счет 91.
  • Ошибка 2022 года, которую обнаружили в 2023 году, но до даты подписания бухотчетности за 2022 год, исправляем путем внесения записи в операции бухучета за декабрь 2022 года. Аналогично исправляются и существенные ошибки в учете, которые были обнаружены после подписания отчетности за 2022 год, но до даты ее предоставления госоргану или собственникам (акционерам).
  • Если ошибка 2022 года существенная, а отчетность за 2022 год уже подписана и предоставлена собственникам (акционерам) и госорганам, но не утверждена, исправляем ее учетными записями, которые будут датированы декабрем 2022 года. При этом в новом варианте бухотчетности нужно указать, что эта отчетность заменяет первоначально предоставленную и указать основания для замены.

ВНИМАНИЕ! Новую отчетность нужно обязательно представить всем адресатам, кому представлялась предыдущая неисправленная отчетность.

  • Существенная ошибка за 2022 год выявлена после утверждения бухотчетности за 2022 год — исправляем записями по счетам бухучета уже в 2023 году. В проводках будет задействован счет 84.

Пример:

Бухгалтер ООО «Перспектива» в мае 2023 года обнаружил, что не отразил в операциях за 2022 год арендную плату в размере 100 000 руб. Это существенная ошибка согласно учетной политике ООО «Перспектива», к тому же она выявлена после утверждения отчетности за 2022 год. Бухгалтер сделает проводку:

Дт 84 Кт 76 на сумму 100 000 руб. — выявлен ошибочно не отраженный расход за 2022 год.

Кроме того, ООО «Перспектива» должно сдать уточненку по налогу на прибыль за 2022 год.

Также при исправлении существенной ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, нужно произвести ретроспективный перерасчет показателей бухгалтерской отчетности — это процедура приведения показателей отчетности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена. Например, если после ретроспективного пересчета данных показатель прибыли за 2022 год уменьшился с 200 000 руб. до 100 000 руб., то в отчетах 2023 года в графах сравнительных данных за 2022 год следует указывать уже не 200 000 руб. (по утвержденному отчету), а 100 000 руб. (по исправлению). Эту процедуру разрешено не делать компаниям, применяющим упрощенные способы ведения бухучета.

О том, какую отчетность сдают компании, ведущие учет упрощенным способом, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность - КНД 0710096».

Информацию о выявленных существенных ошибках прошлых лет, которые были исправлены в отчетном периоде, нужно обязательно указывать в пояснительной записке к годовой бухотчетности. Юрлицо должно указать характер ошибки, сумму корректировки по каждой статье отчетности и корректировку вступительного сальдо. Если организация указывает информацию о прибыли, приходящейся на 1 акцию, то в пояснительной записке также указывается сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли на 1 акцию.

Какие еще сведения нужно указывать в пояснительной записке, рассказывается в статье «Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)».

В соответствии с письмом Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 организация имеет право самостоятельно разработать алгоритм исправления ошибок в учете и отчетности на основании действующего законодательства. Выбранный порядок рекомендуем закрепить в учетной политике.

Исправление ошибок в налоговом учете

Если положения ПБУ 22/2010 являются актуальными для юрлиц, поскольку самозанятое население не обязано вести бухучет, то порядок исправления ошибок в налоговом учете касается и предпринимателей, и организации.

Согласно ст. 314 НК РФ исправлять ошибки в налоговых регистрах нужно корректурным способом: должна быть подпись лица, исправившего регистр, дата и обоснование исправления.

Порядок исправления ошибок в налоговом учете подробно расписан в ст. 54 НК РФ.

Если ошибка в расчете налоговой базы за прошлые годы была обнаружена в текущем отчетном периоде, то нужно провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период совершения ошибки.

Если определить период совершения ошибки нельзя, то перерасчет производится в том отчетном периоде, в котором найдена ошибка.

Ошибки в налоговом учете, в результате чего налоговая база была занижена, а значит, и недоплачен налог в бюджет, нужно не только исправить, но и предоставить в ИФНС уточненку за период совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Однако если ошибка обнаружена в ходе налоговой проверки, то подавать уточненку не нужно. При этом сумма недоимки или переплаты будет зафиксирована в материалах проверки, и налоговики внесут эти данные в карточку лицевого счета компании. Если же фирма передаст в налоговый орган уточненку, то данные в карточке задвоятся.

Если на конец года имеет место спор с ИФНС и велика вероятность доначислений налогов (штрафных санкций), то в бухотчетности надо признать оценочное обязательство. Подробнее об этом – в материале «Налоговый спор = оценочное обязательство».

В том случае, когда компания переплатила налог из-за собственной ошибки, она может подать уточненку или же не исправлять ошибку (например, сумма переплаты незначительная). Еще один вариант, которым может воспользоваться фирма, — уменьшить налоговую базу в периоде обнаружения ошибки на величину завышения налоговой базы в предыдущем периоде. Так можно сделать при расчете транспортного налога, НДПИ, УСН и налога на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Таким способом нельзя воспользоваться при выявлении ошибок по расчету НДС, поскольку исправлять завышенный НДС можно только путем сдачи уточненки за период совершения ошибки.

Если фирма работала в убыток и выявила ошибку в прошлом периоде, которая увеличит убыток, то эти расходы включать в расчет налога за нынешний период нельзя. Компании следует подать уточненку с новыми суммами расходов и убытка (письмо Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188).

Что делать, если выявлены ошибки в первичных документах, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.

Штрафы за ошибки в учете

Ошибки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности чреваты для компании штрафом. Причем с 10.04.2016 размеры штрафов за неправильное ведение учета выросли — со вступлением в силу закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ.

Ст. 15.11 КоАП в новой редакции содержит следующий перечень нарушений и наказаний за них:

Новая редакция ст. 15.11 КоАП

Старая редакция (действует по нарушениям, совершенным до 10.04.2016)

Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше

Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше

Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше

Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше

Фиксация мнимого, притворного объекта бухучета или не совершившегося события

-

Ведение счетов бухучета вне регистров

-

Составление бухотчетности не на основе сведений из регистров бухучета

-

Отсутствие первички, регистров учета или аудиторского заключения

-

Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 5 000 до 10 000 руб.

Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 2 000 до 3 000 руб.

Штраф за повторное нарушение: от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация ответственного должностного лица на срок до 2 лет

-

Оштрафовать могут в течение 2 лет с момента нарушения

Оштрафовать могут в течение 1 года с момента нарушения

Таким образом, чиновники расширили перечень нарушений в бухучете и отчетности, за которые будут отныне штрафовать, и увеличили санкции, а также срок, в течение которого компанию могут наказать.

Итоги

Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете — головная боль бухгалтера, поскольку это означает перерасчет статей бухотчетности и сумм уплаченных налогов. А если ошибку выявили налоговики на проверке, то компания еще и заплатит штраф, а должностное лицо будет дисквалифицировано (в случае если нарушения выявлялись неоднократно).

Добавить в закладки
Ваши вопросы
18 декабря 2023 11:14
Постоянная ссылка
Добрый день!
Как исправить в бухгатерских документах наименование основного средства и количество. Расхождение в докуметах с наличием. В документах водонагреватель Аристон 1 шт., а в наличии водонагреватель isea - 5 шт. Как поступить руководителю?
Ответить
18 декабря 2023 23:34
Постоянная ссылка
Вы уверены, что здесь техническая ошибка и бухгалтер вместо 5 нагревателей одной марки оприходовал один водонагреватель совершенно другой марки? Здесь точно не имеет место недостача одного нагревателя и излишки пяти других? Это как бы совершенно другими записями надо отражать.
Ответить
19 декабря 2023 09:14
Постоянная ссылка
Благодарю!
Какими записями отражать?
Ответить
19 декабря 2023 22:51
Постоянная ссылка
Как отражать выявленные в ходе инвентаризации излишки и недостачи, мы рассказывали в этой статье.
Ответить
28 августа 2023 14:35
Постоянная ссылка
Добрый день! Организация на УСН доходы. При сдачи налоговой декларации по налогу УСН 6% за 2022 год не был учтен доход в сумме 50000 рублей ( оплата материального ущерба по уголовному делу). Ошибка обнаружена в июне 2023 года, была сдана корректировка по УСН с исправлением суммы дохода, уплачена сумма налога 3000 рублей. Подскажите как в 2023 году исправить данные ошибки в бухгалтерском учете.
Ответить
29 августа 2023 00:22
Постоянная ссылка
А как именно Вы провели или не провели эту операцию в бухгалтерском учете. То есть, Вы пишите, что не был учтен доход - оплата материального ущерба по уголовному делу, а в бухгалтерском учете Вы не отразили поступление этих денег на расчетный счет (или в кассу)?
Если отразили, то Вам нужно просто доначислить налог за прошлый год дополнительной проводкой - Дт 99, 84 (в зависимости от существенности) Кт 68. Пени, наверное, нужно начислить.
А если не отразили, то у Вас, получается, сумма в учете по расчетному счету не шла с выпиской банка? Тогда Дт 51 Кт 76 - получение штрафа, Дт 76 Кт 91,84 - отражение доходов прошлого года, выявленных в текущем году, Дт 99, 84 Кт 68 - доначисление налога. Возможно еще какие-то варианты есть, но для этого нужно понимать Вашу ситуацию более точно.
Ответить
30 октября 2022 07:54
Постоянная ссылка
автор ссылается на п. 1 приказа Минфина от 11.05.2010 № 41н, п. 88 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н
Приказы недействующие, какие документы в данный момент дают рекомендации по уровню существенности?
Ответить
1 ноября 2022 23:28
Постоянная ссылка
Приказы действительно не действующие, однако больше никаких рекомендаций от чиновников не было. Уровень существенности устанавливается предприятием самостоятельно, исходя из различных показателей. Так, например, в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 говорится об уровне существенности доходов и расходов соответственно. Существенными признаются те, что превышают 5% от общей суммы. А вот ст. 15.11 КоАП РФ под грубым нарушением требований к бухучету и бухотчетности понимает искажение показателей бухотчетности не менее чем на 10%. В общем, решение по установлению значения уровня существенности остается за Вами.
Ответить
31 марта 2022 08:28
Постоянная ссылка
Здравствуйте, подскажите при свертке баз 18г. остатки по 60 счету не верные, Например по акту сверки мы должны другой ООО ..10000руб. но на самом деле оплатили. Просто нет проведенного документа. Как внести корректировку на правильные остатки в 21году., пока не сдана отчетность?
Ответить
14 марта 2022 10:58
Постоянная ссылка
Привет всем подскажите пожалуйста! не отраженна задолженность по есн за 2015 год в отчетности за 2021. как отразить эту задолженность в 2022?
Ответить
14 марта 2022 22:13
Постоянная ссылка
Чтобы как-то отразить задолженность, нужно понимать, куда она пропала в 2021 г.: ее просто не внесли в баланс, но тогда как он у Вас сошелся? А в 2020 г. ее отразили так, как нужно?
Ответить
5 октября 2021 14:24
Постоянная ссылка
В 2019 поступление материалов на счет 105.34, а списаны по счету 105.36, соответственно сейчас на счете 105.34 числится товар, а по счету 105,36 минус висит, как его убрать?
Ответить
5 октября 2021 22:32
Постоянная ссылка
Я не сильно дружу с бюджетными счетами и не совсем понимаю специфику бюджетного учете. В коммерческой организации чуть проще: кто-то вручную переводит материалы в товары или наоборот. Была ветка на нашем форуме с подобным обсуждением Возможен вариант перевода этого материала из одной категории (я так понимаю строительные материалы) в другую (прочие)? Единственное, что сделать это нужно перед продажей, чтобы правильно расходы списались. Иначе у Вас с расходами полная ерунда получится. По-другому минус Вы никак не уберете, а год с минусом в материалах закрывать ну никак нельзя...
Ответить
19 ноября 2020 23:44
Постоянная ссылка
составить по одному примеру на каждый способ правления ошибок в бух. учёте
Ответить
7 ноября 2020 17:09
Постоянная ссылка
Добрый день! Как убрать сальдо Дт 68.04.2 2013 года? Существенная или не существенная ошибка. что написать в бух. справке?
Ответить
9 ноября 2020 09:53
Постоянная ссылка
Нужно понимать, что у вас там за сальдо, как оно появилось и почему вы хотите его убрать. Оно не соответствует действительности? Ведь просто так взять и убрать суммы со счетов нельзя.
Ответить
28 сентября 2020 08:17
Постоянная ссылка
Задание 2.
Изучить Приказ Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» и вставить недостающие фразы:
1) Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации может быть обусловлено, в частности …………………………….
2) Ошибка признается существенной, если она ………………………………..
3) Выявленные ошибки и их последствия подлежат…………………………...
4) Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года……………. записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета ………………………
5) Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется …………..
6) Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная ………………… подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты ………………….. акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном ……………….
7) Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после ……………………………… акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до ……………………………………, исправляется в порядке, установленном ……………………………………………..
8) Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после ………………………………….. исправляется:
а) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в …………… ………………………………... При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
б) путем ……………………………………….., отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, ……………………………… с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки …………………. итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
9) Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем ………………………………., как если бы ошибка предшествующего отчетного периода ……………………………………. (ретроспективный пересчет).
10) Ретроспективный пересчет производится в отношении …………………., представленного в бухгалтерской отчетности за ……………….. отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Ответить
28 сентября 2020 08:15
Постоянная ссылка
Практическая работа № 4.
Тема: Решение ситуационных задач по определению ответственности за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности. Исправление ошибок.
Задание 1
Записать таблицу
Тип грубого нарушения бухгалтерского учета В чем выражается
Нет нужной «первички» Бухгалтер взял на учет ценности по сделке накладных (ТН, ТТН) и договора с продавцом
Ошибка в бухгалтерском учете привела к снижению суммы налога Специалист неправильно установил первоначальную стоимость ОС. Это повлияло в итоге на налог на имущество организаций: он на 10% меньше реальной величины
По причине ошибки показатель в бухгалтерской отчетности неверен на 10% или больше Фирма не формирует в бухучете резерв по сомнительным долгам. В итоге, в балансе величина активов – неправильная
В регистрах есть мнимые объекты Бухгалтер учел затраты на строительные работы, которых вообще не проводилось
В регистрах фигурируют притворные сделки К примеру, начальство решило прикрыть аренду помещений взносами учредителей в основной капитал
Налицо разница между движением по счетам и данными в регистрах бухгалтерского учета Типичный пример «серой» и/или «черной» зарплаты
Несовпадение бухотчетности и данных из регистров Иногда такое делают, чтобы повысить шансы компании на получение в банке заемных средств
Хранение бухгалтерских документов меньше установленных законом сроков Так избавляются от ОС: списали с баланса, договор на его покупку «потерян навсегда»
Ответить
22 февраля 2020 20:08
Постоянная ссылка
Подскажите пожта в формирование упрощенной бух.отчетности за 2019 год выявила, что организация подавала все сведения в неверных единицах измерения .А именно тысячи подали в тясячах рублей . Уставной капитал -10т.р. , подано 10.000(2018год) и 10.000 тыс. руб(2017 год). и все остальные показатели также - ООО находится на УСНО -доходы-6%. Работает 4год.Налоговая декларации поданы как положено и налоги уплачены согласно верным суммам в декларациях. Как исправить , чтобы избежать штрафов со стороны налоговой и возможно ли их избежать . Спасибо всем кто поможет.
Ответить
23 марта 2020 17:22
Постоянная ссылка
=)) Лишний раз убеждаюсь, что налоговики не читают бух.отчетность. Им главное чтоб декларации были правильно оформлены.Корректировку можете сделать в том, периоде в котором выявили ошибку и в отчетности за текущий период отразите все изменения связанные с прошлым периодом. Напишите пояснения к бух.отчетности.
Ответить
28 ноября 2019 10:19
Постоянная ссылка
Добрый день!
Смотрим абзац 4 настоящей статьи. Автор при определении уровня существенности ссылается на мнение чиновников, давая ссылки на:
- п. 1 приказа Минфина от 11.05.2010 № 41н,
- п. 88 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н.
В указанных документах нет ничего про уровень существенности. Как так?
Интересно, что автор имел ввиду, ссылаясь на указанные нормативные документы?
Ответить
11 октября 2016 16:47
Постоянная ссылка
Добрый день! Возможно ли узнать кто заказал налоговую проверку нашей организации?
Ответить
Ваш вопрос
Отправить