Вычет НДС с аванса, если в продаже товары, облагаемые по разным ставкам: учитывайте риски

НДС с аванса уплачивается по расчетным ставкам 20/120 или 10/110 — в зависимости от того, по какой ставке облагается реализация предоплаченного товара (п. 4 ст. 164 НК РФ). Авансы за товары (работы, услуги), освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ, налогом не облагаются (см., например, письмо Минфина от 13.09.2018 № 03-07-14/65593).

Что входит в перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, см. здесь. О товарах и операциях, освобожденных от налога, читайте в этой статье.

Не забывайте про повышение НДС до 22% в 2026 году.

Если аванс получен под ставку 20%, товары проданы по ставке 10%, а разница в налоге возвращена покупателю, поставщик может принять к вычету НДС, перечисленный с полученного аванса и возвращенный покупателю на основании изменений к договору (письмо Минфина от 25.09.2025 № 03-04-05/93110). Здесь в общем-то всё не сложно.

Но возможна ситуация, когда покупатель закупает товары, облагаемые по двум ставкам: 20% и 10%, и на момент получения аванса точно неизвестно, какие товары будут отобраны и отгружены в счет него. В этом случае исчислить и уплатить НДС нужно по ставке 20/120 (письмо Минфина от 09.09.2021 № 03-07-09/73118). А далее могут возникнуть проблемы.

Если вы исчислили НДС с аванса по ставке 20%, а товары под него впоследствии отгружали частично по ставке 20%, а частично по ставке 10%, к вычету «авансового» НДС нужно подойти творчески. Взяв его к вычету полностью по ставке 20%, вы навлечете на себя претензии налоговиков.

Так случилось в деле, которое рассматривал Верховный суд (определение от 21.08.2018 № 310-КГ18-11870). И завершилось все отнюдь не в пользу налогоплательщика. 18%-й НДС (суд рассматривал период до 2019 года) с той части аванса, которая пришлась на 10%-е товары, судьи признали излишне исчисленным. Из-за этого часть налога фирме пришлось снять из вычета.

Минфин также считает, что в подобной ситуации НДС к вычету нужно брать в размере налога, исчисленного при отгрузке товаров (письмо от 14.11.2022 № 03-07-11/110368). Если на этапе получения предоплаты возможности дифференцировать аванс по разным ставкам НДС нет, это нужно делать по ходу отгрузки.

Порядок действий в такой ситуации описан в КонсультантПлюс. Смотрите по пробному доступу бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Подробнее о вычете НДС с авансов читайте в наших статьях:

• «Принятие к вычету НДС с выданных авансов»;
• «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».