НДС с аванса уплачивается по расчетным ставкам 20/120 или 10/110 — в зависимости от того, по какой ставке облагается реализация предоплаченного товара (п. 4 ст. 164 НК РФ). Авансы за товары (работы, услуги), освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ, налогом не облагаются (см., например, письмо Минфина от 13.09.2018 № 03-07-14/65593).
Что входит в перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, см. здесь.
О товарах и операциях, освобожденных от налога, читайте в этой статье.
Однако возможна ситуация, когда на момент получения от покупателя аванса еще точно неизвестно, какие товары будут отобраны и отгружены в счет него. В этом случае исчислить и уплатить НДС нужно по ставке 20/120 (письмо Минфина от 09.09.2021 № 03-07-09/73118). А далее могут возникнуть проблемы.
Если вы исчислили НДС с аванса по ставке 20%, а товары под него впоследствии отгружали частично по ставке 20%, а частично по ставке 10%, к вычету «авансового» НДС нужно подойти творчески. Взяв его к вычету полностью по ставке 20%, вы навлечете на себя претензии налоговиков.
Так случилось в деле, которое рассматривал Верховный суд (определение от 21.08.2018 № 310-КГ18-11870). И завершилось все отнюдь не в пользу налогоплательщика. 18%-й НДС (суд рассматривал период до 2019 года) с той части аванса, которая пришлась на 10%-е товары, судьи признали излишне исчисленным. Из-за этого часть налога фирме пришлось снять из вычета.
Минфин также считает, что в подобной ситуации НДС к вычету нужно брать в размере налога, исчисленного при отгрузке товаров (письмо от 14.11.2022 № 03-07-11/110368).
Если на этапе получения предоплаты возможности дифференцировать аванс по разным ставкам НДС нет, это нужно делать по ходу отгрузки. Так, пересчитав налог с полученного аванса частично на ставку 10% и подав уточненку, вы сможете вернуть излишне исчисленную сумму.
Но этот момент, а также механизм пересчета нужно обязательно согласовать с покупателем, ведь у него при перерасчете в сторону уменьшения «поедет» вычет НДС с аванса выданного.
ВАЖНО! Разъяснения из «КонсультантПлюс»
Что продавцу можно сделать, чтобы не потерять часть авансового НДС, уплаченного в бюджет?
- Разница в сумме авансового НДС, которая не может быть принята продавцом к вычету при отгрузке товара, может быть зачтена или возвращена в общем порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Для этого налогоплательщику следует подать уточненную декларацию за налоговый период, в котором с полученных авансов НДС исчислен по ставке 20%. В уточненной декларации по НДС надо уменьшить НДС на указанную разницу.
Учитывайте, что срок для подачи заявления о возврате (зачете) налога в инспекцию - 3 года со дня его уплаты в излишнем размере <4>.
Для того чтобы составить такую уточненную декларацию, придется предварительно выставлять покупателю исправленный счет-фактуру. А это означает, что уточненку по НДС придется подавать и покупателю. Правильно?
Для ответа на этот вопрос получите бесплатный пробный доступ к «КонсультантПлюс» и переходите в материал.
Подробнее о вычете НДС с авансов читайте в наших статьях:
Какую форму регистрации выбрать лучше при экспорте вторсырья картона в Азербайджан ?