Вычеты НДС с выданных авансов должны быть восстановлены с даты отгрузки соответствующих ТРУ. При этом НК РФ не предусмотрено ни одной причины для изменения срока восстановления.
Если продавец отгрузил товары в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом налоговом периоде, обязанность восстановить НДС с аванса возникает у покупателя в том периоде, в котором произошла отгрузка. То есть момент восстановления НДС определяется по дате отгрузки товара продавцом независимо от момента получения товара покупателем и условий договора о переходе права собственности на товар. На это указывает Минфин в письме от 31.08.2022 № 03-07-11/84811.
Нельзя сдвинуть вычет и в том случае, если первичные документы и счета-фактуры получены от продавца не в периоде отгрузки, а в более позднем. На это указывал КС РФ в определении от 08.11.2018 № 2796-О.
Так, организация получила предоплаченные товары во втором и третьем кварталах года, а закрывающие документы — в четвертом. Входной НДС по покупке она приняла к вычету в периоде, когда пришли документы. В этом же периоде восстановила налог с авансов.
Налоговики сочли, что НДС за второй и третий кварталы занижен. Фирма же ссылалась на то, что перенесла восстановление на более поздний период, так как из-за позднего получения документов только в нем смогла заявить вычет, а восстановление налога ранее применения вычета привело бы к лишним расходам на уплату НДС.
Но КС поддержал инспекцию, указав, что организационные дефекты в экономической деятельности налогоплательщика не могут служить поводом для неисполнения налоговой обязанности.
Больше примеров судебной практики по вопросу восстановления НДС с авансов вы найдете в Обзоре от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатный.
При восстановлении НДС покупатель регистрирует авансовый счет-фактуру в книге продаж. Построчно порядок регистрации изложен в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный доступ. Это бесплатно.
Подробнее о вычете НДС с выданных авансов читайте здесь.