Когда задолженность — безнадежная
Факт списания долгов дебиторов затрагивает как бухгалтерский учет (это находит отражение в балансе и прочей бухотчетности), так и налоговый (изменяется база налогообложения). Поэтому к вопросу признания задолженности безнадежной следует подходить очень осторожно.
Существует несколько ситуаций, по которым у налогоплательщика появляется право признать дебиторскую задолженность безнадежной.
1. Если покупатель, не оплативший поставленный товар, либо продавец, не погасивший авансовый платеж, признан банкротом (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Правда, по разъяснениям чиновников, компания-должник должна быть в суде признана банкротом, а также данные о ее регистрации исключены из Единого госреестра юрлиц (см., например, письма Минфина от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17813, от 06.06.2016 № 03-03-06/1/32678). Если же производство в суде не завершено, и кредитор числится в реестре заявивших материальные требования к должнику, то тогда задолженность нельзя отнести на внереализационные расходы. При этом сроки исковой давности не применяются.
2. Если истек срок исковой давности.
В соответствии со ст. 196 ГК РФ этот срок составляет 3 года со дня, который определяется по правилам ст. 200 ГК РФ. А общий срок исковой давности с учетом прерываний не может превышать 10 лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).
Важно! При этом не имеет значения, принимал кредитор какие-то меры по истребованию долга или нет. Это подтверждают и чиновники, и суды (письма Минфина от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124, и от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158, Определение Верховного Суда РФ от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, постановление ФАС Московского округа от 14.09.2012 по делу № А40-85915/11-91-367).
3. Если сведения о регистрации компании-должника исключены из Единого госреестра юридических лиц по требованию налогового органа. Такая ситуация может возникнуть, если юридическое лицо не сдает отчеты и не проводит операции по банковскому счету на протяжении 12 месяцев. При применении данного положения следует учитывать, что:
- с 1 сентября 2014 года вступил в силу Федеральный закон от 05.05.2014 № 99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой ГК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов», в результате чего была добавлена статья 64.2 в ГК РФ — эта норма позволяет приравнивать вышеуказанные предприятия к ликвидированным;
- до 1 сентября 2014 года эта норма не действовала, поскольку исключение из ЕГРЮЛ не считалось ликвидацией должника, а значит, основания для списания долга не было (п. 2 ст. 266 НК РФ).
4. Если не прошел срок исковой давности, но компания-должник ликвидирована. Основанием для списания долга может служить выписка из ЕГРЮЛ, в которой будет содержаться информация о ликвидации должника.
О нюансах учета НДС при списании дебиторской задолженности рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Как определить срок исковой давности
Обычно датой для отсчета срока исковой давности следует считать конечный срок оплаты для покупателя, получившего товар, или отгрузки (возврата средств) — для покупателя при перечислении предоплаты. Если срок выполнения обязательств не установлен, то отсчет ведется с момента предъявления требования об оплате или погашении обязательств.
Важно знать! Течение срока исковой давности может прерываться, и тогда следует заново начать его считать от даты произошедшего события.
Перечислим действия должника, которые приводят к рестарту отсчета срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ):
- подписание акта-сверки или передача письма с признанием долга (письма Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39756, ФНС от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955);
- уплата процентов за просроченный платеж или частичное погашение задолженности — последнее прерывает срок только в отношении погашенной части (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29.09.2015 № 43);
- просьба о предоставлении рассрочки, составление заявления о зачете встречных требований, корректировка условий заключенного договора с признанием имеющегося долга;
- подача иска в суд. Здесь важным условием является именно принятие судом искового заявления к рассмотрению, иначе срок не будет считаться прерванным (ст. 204 ГК РФ).
См. также наш материал «Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности»
Как оформляется списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
Минфин России в письме от 14.01.2015 № 07-01-06/188 привел необходимый перечень тех документов, которые сопровождают процедуру списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:
- акт о проведенной инвентаризации;
- приказ о списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, подписанный руководителем предприятия.
При этом списание должно производиться отдельно в разрезе каждого контрагента и каждого договора с ним.
Как отразить списание дебиторской задолженности
Разберемся, как происходит списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учетах.
В бухгалтерском учете
Списываемая дебиторская задолженность относится:
- на счет 63 «Резерв сомнительных долгов», если резерв создавался;
- на финансовые результаты, если в предшествующем отчетном периоде суммы по этим долгам не резервировались (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
Важно! При этом для налогового учета абсолютно не имеет значения, участвовала списываемая дебиторская задолженность в формировании резерва сомнительных долгов или нет. Для бухгалтерского учета это важно, поскольку тогда значения строк баланса будут различаться (ведь строка баланса 1230 уменьшается на суммы остатка по счету 63).
Безнадежная дебиторская задолженность на дату проведения инвентаризации включается в общее значение прочих расходов, в учете отражается на одноименном субсчете 91-2 счета «Прочие доходы и расходы».
При этом списание безнадежной дебиторской задолженности в убыток из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием долга. Эта задолженность на протяжении 5 лет должна учитываться на забалансовом счете 007. Это требование связано с тем, что необходимо отслеживать имущественное положение должника с целью выявления перспектив погашения долга.
Если резерв сомнительных долгов не был создан, то нужно сделать такие проводки:
- Дт 91-2 Кт 60, 62, 76 и прочие;
- Дт 007 — отражение за балансом суммы списанной дебиторской задолженности.
Если резерв создавался, то проводки следующие:
- Дт 63 Кт 60, 62, 76 и прочие;
- Дт 007 — отражение за балансом суммы списанного долга.
При этом, если списываемая задолженность дебиторов превышает резерв, остаток отражается на счету «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ № 10/99 «Расходы организации»).
В налоговом учете
Списание безнадежной дебиторской задолженности отражается в налоговом учете по-разному — в зависимости от того, по какой причине она возникла. При этом традиционными являются следующие причины:
1. Покупатель уплатил аванс, но не дождался отгрузки товара или возврата уплаченных денежных средств.
В этом случае списание дебиторской задолженности проводится на счет приравненных к внереализационным расходов, поскольку предоплату по договору поставки при создании резерва по сомнительным долгам покупатель не учитывает (см. письма Минфина от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088, от 30.06.2011 № 07-02-06/115);
2. Продавец отгрузил товар, но не дождался расчета за него в полном объеме либо частично.
Здесь существует два варианта списания дебиторской задолженности:
- если резерв по учету сомнительных долгов в предыдущем отчетном периоде не создавался, то списание долга производится на счет внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ);
- если резерв был создан, то списание задолженности уменьшает этот резерв. При этом неважно, участвовала ли эта сумма в его формировании (письма Минфина от 24.11.2017 № 03-03-06/1/77995, от 17.06.2012 № 03-03-06/2/78).
Важно! Списание безнадежной задолженности по истечении срока давности проводится в том отчетном периоде, когда этот срок истек (письма Минфина от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42047, от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54556). Безнадежную задолженность прошлых лет можно учесть и в периоде обнаружения при условии, что к моменту подачи декларации не истек трехлетний срок возврата или зачета переплаты (письмо Минфина от 01.07.2019 № 03-03-06/1/48327, приложение к письму ФНС от 11.04.2018 № СА-4-7/6940).
НДС при списании дебиторской задолженности
Для продавца
НДС при списании дебиторской задолженности не потребуется корректировать (ситуация по образованию долга покупателя за полученные им товары), так как налог уже был начислен продавцом на дату отгрузки товара (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Возместить уплаченный НДС нельзя, но он спишется (за счет резерва или на расходы по прибыли) вместе с суммой безнадежного долга (см. письма Минфина России от 26.10.2017 № 03-07-11/70423, от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, Определение КС РФ от 12.05.2005 № 167-О).
Для покупателя
А вот для покупателя ситуация с НДС при списании задолженности продавца по авансовому платежу неоднозначна. Имеется некий конфликт интересов, выражаемый в существующей норме закона и ее толковании Минфином.
Так, финансовое ведомство считает, что принятый к вычету НДС с перечисленного продавцу аванса подлежит восстановлению в том периоде, когда сумма долга списывается (письма Минфина от 05.06.2018 № 03-07-11/38251, от 23.06.2016 № 03-07-11/36478).
В то же время нормы, содержащиеся в подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, не предусматривают такого восстановления налога при списании дебиторской задолженности, что неоднократно подчеркивали арбитры (постановления АС Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017, АС Поволжского округа от 16.11.2016 № Ф06-14629/2016, АС Московского округа от 10.10.2016 № Ф05-14000/2016 и др.).
Исходя из этого делаем вывод, что требование о восстановлении НДС при списании покупателем дебиторской задолженности у контролеров может возникнуть, но его можно оспорить в суде.
Как восстановить ошибочно списанную дебиторку?
Если вы ошиблись или списали безнадежную дебиторку, а контрагент по итогу заплатил, дебиторку нужно восстановить путем внесения исправлений в бухучет (п.4 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетностия»). Алгоритм списания зависит от момента, когда была обнаружена ошибка:
- Если в текущем или в прошлом году, за который бухгалтерская отчетность еще не сдана, вносите исправления сторнирующими записями
Если отчетность уже утверждена, а ошибка признана существенной,то в текущем отчетном периоде сделайте корректировочные записи: по балансовым счетам - с использованием счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010), по забалансовому счету - обратной записью.
Как восстановить ошибочно списанную дебиторскую задолженность в налоговом учете, подробно рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Итоги
Учет суммы НДС при списании дебиторской задолженности будет следующий.
У продавца
При списании безнадежной дебиторской задолженности продавцу не нужно корректировать НДС, поскольку он был начислен, а впоследствии и уплачен при отгрузке товара.
У покупателя
Для покупателя ситуация спорная. Тем, кто не готов спорить с проверяющими, следует восстановить НДС при списании задолженности дебитора, которым выступает продавец, не произведший отгрузку за оплаченный по предоплате товар. Сделать это нужно в том периоде, в котором произошло списание задолженности. Те, кто готов к спору, могут НДС не восстанавливать. Однако такую точку зрения придется отстаивать в суде.