Условия для несоставления счетов-фактур
В некоторых случаях можно избежать составления и выставления счетов-фактур. Так, счет-фактуру в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ можно не выставлять при одновременном выполнении 3 условий:
- сделка связана с реализацией товаров, услуг, работ или имущественных прав;
- покупатель не является плательщиком НДС либо освобожден от этого налога в соответствии со ст. ст. 145, 145.1 НК РФ;
- есть согласие сторон сделки на такое «бездействие».
По общим правилам счет-фактура используется для расчетов с применением НДС. Покупатель, получивший этот документ, имеет право на вычет (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
При каких условиях можно получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС? Ответ на эти вопросы есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.
Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
Бланк счета-фактурыЭксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Минфин в письмах от 08.09.2014 № 03-11-06/2/44863 и от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783 отмечает, что если покупатель не признается плательщиком НДС, то и счет-фактура ему не нужен. Ведь воспользоваться вычетом по НДС он не может. Для подтверждения расходов по сделке такому покупателю достаточно других первичных документов: чеков ККТ, бланков строгой отчетности, других платежно-расчетных документов.
Нужно отметить, что приведенная выше позиция Минфина РФ не бесспорна, ведь если неплательщик НДС утрачивает право на применение спецрежима или освобождение по ст. 145 НК РФ, то он может принять к вычету НДС при наличии счета-фактуры продавца (письмо Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-11/22062).
ВАЖНО! Если есть согласие сторон сделки на несоставление счетов-фактур, то они не выставляются не только по операциям по реализации, но и при получении авансов (письмо от 16.03.2015 № 03-07-09/13808).
Как оформить согласие
Согласие на невыставление счета-фактуры можно оформить в договоре по сделке. Если договор уже заключен без этого условия, то рекомендуем оформить дополнительное соглашение.
В пункте, посвященном этому событию, следует указать причину отказа от применения счета-фактуры. В этом качестве подойдет ссылка на режим налогообложения, применяемый покупателем (УСН, ЕСХН, ПСН) или на то, что партнер освобожден от НДС на основании ст. 145, 145.1 НК РФ.
С 2019 года налогоплательщики на ЕСХН обязаны уплачивать НДС. Для освобождения от уплаты НДС нужно заполнить соответствующее заявление. Подробнее см. в этой статье.
В письме от 21.10.2014 № 03-07-09/52963 Минфин России допустил, что письменное согласие сторон на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур может быть оформлено в электронном виде, если оно подписано электронной подписью.
Как действовать продавцу при получении согласия
Продавец, получивший письменное согласие на невыставление счета-фактуры, при отгрузке или получении аванса должен отразить начисление НДС в книге продаж. Положения подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ и пп. 1, 3 Правил ведения книги продаж обязывают продавца отразить в книге продаж счет-фактуру, документ строгой отчетности или чек ККТ.
Если получено согласие на то, чтобы не выставлять счет-фактуру и отсутствует чек ККТ или БСО, то чиновники допускают, что в книге продаж могут быть указаны реквизиты:
- первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения операции;
- документа, содержащего сводную информацию за месяц (квартал), например бухгалтерской справки;
- счета-фактуры, оформленного в единственном экземпляре.
Такие варианты предложены в письмах Минфина РФ от 22.01.2015 № 03-07-15/1704, от 09.10.2014 № 03-07-11/50894, ФНС России от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@.
Представляется, что последний вариант наиболее удобен для формирования книг покупок и продаж, а также наиболее безопасен, поскольку без счета-фактуры существует риск отказа в вычете НДС, начисленного с полученных авансов (п. 8 ст. 171 ст. 172 НК РФ).
При возврате товара покупателем — неплательщиком НДС продавец, получивший согласие на невыставление счета-фактуры, тем не менее должен составить корректировочный счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге покупок (письма Минфина РФ от 19.03.2013 № 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@). В случае изменения стоимости товара, отгруженного в адрес такого покупателя, действия продавца будут аналогичны.
Как быть, если отказавшийся от счетов-фактур покупатель утратил право на УСН
Если вы согласовали с покупателем невыставление счетов-фактур, а он утратил право на УСН, нельзя выставить ему счета-фактуры задним числом. Такой вывод следует из письма УФНС России по г. Москве от 12.02.2015 № 16-15/011867.
В указанном письме столичное ведомство ссылается на п. 3 ст. 168 НК РФ, которым четко определен срок на составление счета-фактуры — 5 дней со дня отгрузки или предоплаты. И отмечает, что иного порядка выставления счетов-фактур НК РФ не предусматривает. О том, что по причине их отсутствия покупатель, обязанный уплатить НДС, может остаться без вычетов, налоговики умалчивают и выхода из данной ситуации не предлагают.
Заметим, что к продавцу в случае выставления счета-фактуры позже положенного срока никаких претензий быть не должно. Ответственности за это НК РФ не предусматривает. А налог он уплатил своевременно и по всем правилам, зарегистрировав в книге продаж, например, первичные документы.
Может ли покупатель принять к вычету НДС, если продавец пойдет ему навстречу и оформит для него счет-фактуру задним числом? Полагаем, что ответ будет положительный, ведь нарушение срока выставления счета-фактуры не препятствует идентификации продавца, покупателя товаров, наименования товаров, их стоимости, а также ставки и суммы налога. Следовательно, по такому счету-фактуре покупатель, утративший право на УСН, может принять НДС к вычету (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Есть и письма Минфина, подтверждающие такую точку зрения (от 14.03.2019 № 03-07-11/16556, от 25.04.2018 № 03-07-09/28071 и др.).
Итоги
Для освобождения от составления счетов-фактур в адрес покупателей — неплательщиков НДС необходимо составить письменное согласие, которое может быть как оформлено отдельным соглашением, так и предусмотрено договором. Прежде чем подписать соглашение о несоставлении счетов-фактур, оцените его целесообразность, ведь плюсы от его применения не столь существенны.