Порядок ведения раздельного учета доходов и расходов

Кому не обойтись без раздельного учета

Вопрос о необходимости ведения раздельного учета возникает, если компания или предприниматель в процессе своей деятельности:

• сочетает различные режимы налогообложения;
• осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции;
• оказывает (наряду с обычными) услуги, цены на которые регулируются государством;
• работает по госконтрактам (включая гособоронзаказы);
• совмещает некоммерческую деятельность с коммерческой.

Раздельный учет может осуществляться не только в обязательных ситуациях, но и в добровольном порядке, к примеру в целях получения необходимой детализации информации в рамках управленческого учета.

Об управленческом учете подробнее читайте в материалах:

• «Что является объектами управленческого учета (перечень)?»;
• «Управленческий учет организационной деятельности (нюансы)».

В последующих разделах остановимся на отдельных случаях, когда обязанность ведения раздельного учета регламентирована законом.

Как вести раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по гособоронзаказу (ГОЗ)

Обязанность ведения раздельного учета при исполнении ГОЗ установлена для головных исполнителей и исполнителей законом «О государственном оборонном заказе» от 29.12.2012 № 275-ФЗ.

Если исполнители ГОЗ пользуются средствами федерального бюджета, им необходимо руководствоваться постановлением от 19.01.1998 № 47, в котором описаны правила ведения раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности для таких ситуаций.

При выполнении требований закона № 275-ФЗ важно учесть следующие аспекты:

• алгоритмы раздельного учета утверждаются приказом (распоряжением) руководителя (в составе учетной политики или отдельным внутренним актом);
• учет по каждому ГОЗ ведется обособленно;
• оформление расходов производится посредством составления первичных учетных документов на каждое отдельное изделие, группу изделий, работу и (или) услугу, предусмотренные в ГОЗ;
• фактические затраты отражаются в аналитических учетных регистрах в разрезе прямых, накладных и коммерческих расходов;
• формы применяемой при исполнении ГОЗ первички (лимитные карты, требования, рабочие наряды и др.) и аналитических регистров (карточек учета фактических затрат по калькуляционным статьям, ведомостей затрат на производство и др.) утверждаются в учетной политике;
• для расчета финансового результата по ГОЗ применяется формула:

ФР_ГОЗ = ЦР – ФЗ,

где:

ЦР — цена реализации (предусмотренная в ГОЗ договорная цена);

ФЗ — фактические затраты, исчисленные с учетом п. 3 постановления № 47.

Налогоплательщик, исполняющий ГОЗ, исходя из основополагающих требований постановления № 47, разрабатывает собственные алгоритмы раздельного учета с учетом специфики своей деятельности.

Нюансы раздельного учета доходов и расходов у субъектов естественных монополий

В соответствии с законом «О естественных монополиях» от 17.08.1995 № 147-ФЗ к числу субъектов естественной монополии (СЕМ) относятся компании, осуществляющие:

• железнодорожные перевозки;
• услуги в транспортных терминалах, портах и аэропортах;
• услуги по передаче тепловой энергии;
• иные СЕМ (ст. 4 закона № 147-ФЗ).

Раздельный учет СЕМ обязаны вести по видам деятельности в соответствии с порядком, утверждаемым Правительством РФ или уполномоченным им органом (п. 4 ст. 8 закона № 147-ФЗ). Для ряда вышеперечисленных СЕМ  такой порядок утвержден на уровне министерства, например:

• по железнодорожным перевозкам — приказом Минтранса РФ от 23.10.2018 № 373;
• при оказании услуг СЕМ в речных портах — приказом Минтранса РФ от 27.08.2015 № 268;
• услуги СЕМ в аэропортах — приказом Минтранса РФ от 05.12.2011 № 303.

Порядок ведения раздельного учета для СЕМ базируется на общепринятых нормах бухучета и учитывает специфику отдельных СЕМ, в частности:

• определяет основу ведения учета — данные бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учета;
• детализированно расписывает номенклатуру доходов и расходов;
• описывает принципы распределения расходов СЕМ по видам деятельности между регулируемыми и нерегулируемыми сферами;
• конкретизирует формы отчетности о результатах ведения раздельного учета;
• расшифровывает важные специфичные ученые аспекты (схемы распределения расходов СЕМ по субъектам РФ, показатели и алгоритмы для распределения расходов).

Детальная методика раздельного учета СЕМ способствует формированию необходимой информации для обоснованного госрегулирования цен на определенные виды услуг.

Раздельный учет при совмещении режимов налогообложения

Применение одновременно двух и более налоговых режимов является дополнительной нагрузкой для бухгалтера, который в такой ситуации:

• производит анализ, разграничивая расходы, относящиеся к определенному виду деятельности напрямую, и расходы, подлежащие распределению;
• устанавливает и описывает алгоритмы раздельного учета;
• разрабатывает необходимые для такого случая аналитические учетные регистры;
• оформляет методику раздельного учета;
• утвержденную методику раздельного учета внедряет в учетный процесс и следует ей, осуществляя учет.

Существуют разнообразные варианты совмещения режимов — рассмотрим отдельные из них.

Как разделить страховые взносы ИП за себя при совмещении разных режимов налогообложения, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и перходите в Готовое решение.

ПСН и упрощенка

В соответствии с п. 8 ст. 346.18 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ применение ПСН по отдельным видам деятельности предусматривает ведение раздельного учета доходов и расходов по специальным налоговым режимам.

В данном случае учитываются следующие аспекты:

• применяется основной затратно-распределительный алгоритм (ст. 346.18 НК РФ) — расходы распределяются пропорционально долям доходов, полученным в рамках применения конкретного режима налогообложения, в общем объеме полученных доходов;
• требуется установить период распределения затрат (рекомендуемый чиновниками способ — нарастающим итогом с начала года);
• следует обеспечить сопоставимость доходов, полученных при ПСН и УСН (к примеру, организовать весь учет кассовым методом);
• важно решить иные возникающие при совмещении режимов задачи (конкретизировать ответственных за раздельный учет лиц, закрепить аналитические счета учета в рабочем плане счетов и др.).

В организации раздельного учета при совмещении ПСН с упрощенкой поможет статья "Возможно ли совмещение ПСН и УСН - примеры".

ПСН и общая система налогообложения

В данной ситуации необходимо:

• исходить из содержания гл. 26.5 (посвященной ПСН), гл. 21 (НДС), гл. 23 (НДФЛ) и гл. 25 (налог на прибыль);
• расписать схему «затратного» распределения — пропорционально доходам, полученным от того или иного вида деятельности (абз. 3 и 4 п. 9 ст. 274 НК РФ) или иным способом (например, пропорционально площади помещений);
• обеспечить раздельный учет НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ);

О том, как учитывать НДС при совмещении ОСН и ПСН, расскажет материал «Ст. 170 НК РФ: вопросы и ответы».

• установить период распределения затрат;
• организовать раздельный учет имущества (используемое в ПСН-деятельности имущество налогом не облагается по п. 10 ст. 346.43 НК РФ, за исключением оцениваемого по кадастровой стоимости);

Об особенностях освобождения от уплаты налога на имущество читайте в статье «Кто освобождается от уплаты налога на имущество?».

• разработать иные алгоритмы и схемы раздельного учета (для распределения страховых взносов по видам деятельности, разграничения совокупности выплат в пользу работников по режимам и др.).

Нужен ли раздельный учет некоммерческим организациям

Исходя из ст. 2 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ некоммерческой называется организация:

• не имеющая целью работы извлечение прибыли;
• не распределяющая полученную прибыль между участниками.

В абз. 3 п. 1 ст. 32 закона № 7-ФЗ указано, что раздельный учет надлежит организовать, если НКО получило деньги (или иное имущество) от иностранных источников, и такой учет должен включать:

• учет доходов (расходов), полученных в рамках «иностранных» поступлений;
• учет доходов (расходов), полученных в рамках иных поступлений.

Кроме того, без раздельного учета не обойтись, если помимо уставной НКО осуществляет предпринимательскую деятельность.

Подробнее о нюансах учета в НКО читайте в статье «Особенности и задачи бухучета в НКО».

Особенности ведения раздельного учета в НКО описаны в КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в актуальный материал.

Итоги

Ведение раздельного учета доходов и расходов может быть как обязанностью налогоплательщиков (при исполнении гособоронзаказов, при совмещении налоговых режимов и в других установленных законом случаях), так и осуществляться ими в добровольном порядке. Для организации раздельного учета потребуется создать его методику и установить алгоритмы распределения расходов.