Перечень случаев, когда покупатель должен уплачивать НДС в качестве налогового агента, установлен Налоговым кодексом. Одним из таких случаев является приобретение товаров, работ, услуг у иностранного продавца.
С 4 квартала 2022 года агентские обязанности по Кодексу нужно будет исполнять в том числе при покупке у иностранной компании электронных услуг, местом реализации которых является РФ (кроме случаев, когда иностранная организация оказывает такие услуги через российское обособленное подразделение). Такие поправки внесены законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ.
ФНС уточнила, что если предоплата в счет оказания услуг в электронной форме перечислена иностранному поставщику до 1 октября, обязанности НДС-агента у покупателя не возникают. При этом покупатель вправе принять к вычету такой НДС, уплаченный в адрес иностранной организации, даже если сами электронные услуги приняты на учет у покупателя после 1 октября 2022 года (письмо от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@).
До 01.10.2022 при покупке электронных услуг иностранной организации формально действовал особый порядок — НДС должен был уплачиваться самой иностранной организацией (так называемый налог на Google). Но поскольку из-за санкций эти поставщики могут иметь затруднения с перечислением НДС в российский бюджет, ФНС еще в марте рекомендовала, чтобы это делали российские покупатели — организации и ИП (письмо от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@).
О том, что покупатель добровольно берет на себя обязанности налогового агента по НДС, иностранного продавца рекомендуется проинформировать.
Если покупатель электронных услуг самостоятельно исчислит, уплатит НДС в бюджет и примет его к вычету (или включит в расходы), никто не будет требовать повторной уплаты налога и отражения его в декларации от иностранной компании, а также перерасчета налоговых обязательств у покупателя.
Данные рекомендации касаются не только указанных в ст. 174.2 НК РФ услуг в электронной форме, но и других облагаемых в России НДС товаров и услуг, следует из письма № СД-4-3/3807@.
В декларации по НДС эти услуги следует указывать с кодом 1011720 (письмо ФНС от 28.09.2022 № СД-4-3/12845@).
Важно! Рекомендации от «КонсультантПлюс»:
Чтобы исполнить обязанности налогового агента при приобретении услуг у иностранной организации, вы должны (пп. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 168, п. п. 4, 5 ст. 174 НК РФ):
1) исчислить НДС с ее доходов;
2) выставить счет-фактуру;
3) уплатить налог в бюджет одновременно с перечислением оплаты иностранцу. Его вы сможете принять к вычету;
4) сдать в налоговый орган декларацию по НДС.
Разъяснения по всем пунктам вы найдете в Готовом решении. Пробный доступ бесплатный.