Обоснование включения арендных платежей физлицам в 6-НДФЛ
При оплате аренды физлицу, не ведущему деятельность в качестве ИП, юрлица или ИП, выплачивающие доход, становятся по отношению к этому физлицу налоговыми агентами (пп. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Вознаграждение, выплачиваемое по договору аренды с физлицом, соответствует всем критериям доходов, указанных в ст. 226 НК РФ. Из этой обязанности следует и обязанность арендатора отчитываться по суммам доходов физлиц-арендодателей от аренды и суммам НДФЛ, удержанного при выплате таким физлицам (п. 2 ст. 230 НК РФ). Уплачивать НДФЛ за свой счет арендатор не вправе.
См. также:
- «Аренда у «физика» — с неотделимых улучшений нужно посчитать НДФЛ»;
- «Если ремонт оплатил арендатор, то физическое лицо – арендодатель само должно заплатить НДФЛ».
Важно! КонсультантПлюс предупреждает
С отчетности за I квартал 2021 года нужно подавать расчет 6-НДФЛ по новой форме. В его составе нужно сдавать справку о доходах и суммах налога физлица (сейчас это 2-НДФЛ). В приложении к приказу, утвержденному ФНС, есть и форма справки о доходах, которую выдают работникам.
Подробнее обо всех изменениях в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ с 2021 года можно прочесть в Обзоре от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.
Нюансы отражения в 6-НДФЛ выплат по договорам аренды с физлицами
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ к удержанию на дату получения дохода физлицом. Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения физлицом дохода по аренде будет являться дата оплаты услуг арендатором деньгами либо передачи дохода в иной форме, допускаемой законодательством.
Вместе с тем подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ представляет доход как вознаграждение, полученное за выполненную работу или оказанную услугу. Простая, на первый взгляд, логическая цепочка: услуга оказана, оплата произведена, НДФЛ удержан и уплачен в бюджет — на практике приводит к дополнительным вопросам. Например:
- Выплаченные до завершения оказания услуг авансы арендодателю показывать в 6-НДФЛ за период или нет?
- Услуги по договору аренды оказаны, но фактическая оплата еще не произведена — как это будет выглядеть в 6-НДФЛ?
- Арендная плата физлицу выплачивалась частями — как показать это в 6-НДФЛ?
Таким образом, при заполнении 6-НДФЛ по аренде необходимо «примирить» между собою требования ст. 223, 226 и 208 НК РФ.
Как следует рассуждать и на что ориентироваться в практических вопросах формирования 6-НДФЛ при аренде у физлиц, рассмотрим на примере.
Пример
ООО «Грузоперевозки» 02.09.2020 заключило с сотрудником договор об аренде его личного автомобиля «Газель». Договор заключен сроком на 1 год. Арендная плата по договору — 20 000 руб. в месяц с выплатой аванса и окончательным расчетом в месяце, следующем за окончившимся месяцем аренды. 21.09.2020 сотруднику по его просьбе выплатили аванс за аренду в сентябре — 10 000 руб. В октябре за сентябрьскую аренду было оплачено: 12.10.2020 — 5 000 руб., 22.10.2020 — 5 000 руб. В примере все выплаченные суммы указаны «грязными», т. е. без учета удержания НДФЛ при выплате дохода арендодателю.
В отчете за 9 месяцев 2020 года бухгалтер указал:
Раздел |
Строка |
Показатель |
Примечание |
1 |
020 (начисленный доход) |
10 000 |
Поскольку датой дохода считается дата фактической оплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ) |
040 (исчисленный налог) |
1 300 |
||
|
070 (удержанный налог) |
1 300 |
|
2 |
100 (дата получения дохода) |
21.09.2020 |
Фактическая выплата за сентябрь (ст. 223 НК РФ) |
110 (дата удержания налога) |
21.09.2020 |
||
120 (дата перечисления налога) |
22.09.2020 |
|
|
130 (полученный доход — факт) |
10 000 |
В размере полной фактической выплаты |
|
140 (удержанный НДФЛ — факт) |
1 300 |
С выплаченной суммы |
Для проверки 6-НДФЛ по контрольным соотношениям возьмите на заметку этот материал.
По итогам 2020 года бухгалтер в отношении данного договора, должен заполнить отчет так:
Раздел |
Строка |
Показатель |
Примечание |
1 |
020 |
20 000 |
Показан порядок заполнения только по данным примера — аренда за сентябрь |
040 |
2 600 |
||
2 |
100 (дата получения дохода) |
12.10.2020 |
Первая октябрьская выплата за сентябрь (ст. 223 НК РФ) |
110 (дата удержания налога) |
12.10.2020 |
||
120 (дата перечисления налога) |
13.10.2020 |
|
|
130 (полученный доход — факт) |
5 000 |
В размере фактической выплаты |
|
140 (удержанный НДФЛ — факт) |
650 |
С выплачиваемой фактически суммы |
|
100 |
22.10.2020 |
Вторая октябрьская выплата за сентябрь (ст. 223 НК) |
|
110 |
22.10.2020 |
||
120 |
23.10.2020 |
|
|
130 |
5 000 |
В размере фактической выплаты |
|
140 |
650 |
С выплачиваемой фактически суммы |
При фактическом заполнении отчета по итогам года в 6-НДФЛ должны быть аналогичным образом включены и дальнейшие выплаты сотруднику по договору аренды.
О некоторых правилах, учитываемых при заполнении раздела 2, читайте также в материале.
Все подробности отражения в расчете 6-НДФЛ выплат физлицам по гражданско-правовым договорам рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
Арендные платежи на границе периодов
На срок оплаты НДФЛ с выплаченного дохода распространяется общеустановленное для всех фигурирующих в НК РФ сроков правило: при совпадении с выходным днем срок смещается на более позднюю дату, соответствующую ближайшему рабочему дню (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В силу этого, когда выплата арендных платежей приходится на последний рабочий день месяца, срок оплаты налога по ней смещается на следующий месяц и на границе периодов может попасть уже в следующий отчетный период.
В этом случае в раздел 2 такая выплата попадет уже в периоде завершения всех связанных с ней действий (т. е. в тот период, которому будет соответствовать дата уплаты налога). А в разделе 1 все данные по ней отразятся в строках 020, 040 и 070 в периоде фактической выплаты, поскольку начисление дохода и налога, а также его удержание произведены именно в нем.
Итоги
Нюансы заполнения 6-НДФЛ по договору аренды с физлицом связаны с учетом требований НК РФ. С одной стороны, чтобы соответствовать критериям дохода по ст. 208 Налогового кодекса, услуги по аренде должны быть фактически оказаны арендодателем налоговому агенту, с другой — для удержания и перечисления НДФЛ и отражения данных в разделах 1 и 2 6-НДФЛ должна состояться фактическая выплата дохода.
В операциях учета НДФЛ как отразяться даты? Например оплатили 25 февраля за март. Интересует ячейка даты периода. Там ставить месяц когда уплатим (февраль) или месяц оказания услуг по договору (март)?
Заранее благодарю за ответ.
Подскажите как заполнить строку 110 и 120 в 6-НДФЛ, если Дата выплаты дохода (аренды) - 20.08.18, а ННФЛ уплачен 19.09.18. Если заполняю стр.100 20.08.18 стр. 110 19.08.18 стр. 120 21.08.18 пишет - ошибка. Как правильно сделать?
Алена, добрый день! Дата удержания, если подоходный налог был удержан, и дата выплаты – один день. Срок перечисления для выплат по договору аренды – следующий рабочий день после выплаты. Соответственно, стр. 100 – 20.08.2018, стр. 110 – 20.08.2018, стр. 120 – 21.08.2018г. То что вы перечислили НДФЛ в бюджет лишь 19.09.2018г, значит, что вы опоздали со сроком уплаты. За это вам будут начислены пени. На форуме много тем по заполнению 6-НДФЛ и не только. Например, вот подобная вашей тема