Отражение аренды у физлица в форме 6-НДФЛ (нюансы)

Обоснование включения арендных платежей физлицам в 6-НДФЛ

При оплате аренды физлицу, не ведущему деятельность в качестве ИП, юрлица или ИП, выплачивающие доход, становятся по отношению к этому физлицу налоговыми агентами (пп. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Вознаграждение, выплачиваемое по договору аренды с физлицом, соответствует всем критериям доходов, указанных в ст. 226 НК РФ. Из этой обязанности следует и обязанность арендатора отчитываться по суммам доходов физлиц-арендодателей от аренды и суммам НДФЛ, удержанного при выплате таким физлицам (п. 2 ст. 230 НК РФ). Уплачивать НДФЛ за свой счет арендатор не вправе. О том, как налоговые агенты будут уплачивать налоги с 2023 г., читайте здесь.

См. также:

• «Аренда у «физика» — с неотделимых улучшений нужно посчитать НДФЛ»;
• «Если ремонт оплатил арендатор, то физическое лицо – арендодатель само должно заплатить НДФЛ».

Все подробности отражения в расчете 6-НДФЛ выплат физлицам по гражданско-правовым договорам рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Оформите пробный демо-доступ к системе и бесплатно переходите к комментариям экспертов.

Нюансы отражения в 6-НДФЛ выплат по договорам аренды с физлицами

Напоминаем, что с отчетности за 2021 год действует новая форма 6-НДФЛ. Она же является актуальной и за 4 квартал 2022 года. А с отчетности за 1 квартал 2023 г. налоговые агенты должны будут отчитываться по форме в обновленной редакции согласно Приказу ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@.

В соответствии с п. 3 ст. 226 НК налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ к удержанию на дату получения дохода физлицом. Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения физлицом дохода по аренде будет являться дата оплаты услуг арендатором деньгами либо передачи дохода в иной форме, допускаемой законодательством.

Вместе с тем подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ представляет доход как вознаграждение, полученное за выполненную работу или оказанную услугу. Простая, на первый взгляд, логическая цепочка: услуга оказана, оплата произведена, НДФЛ удержан и уплачен в бюджет — на практике приводит к дополнительным вопросам. Например:

• Выплаченные до завершения оказания услуг авансы арендодателю показывать в 6-НДФЛ за период или нет?
• Услуги по договору аренды оказаны, но фактическая оплата еще не произведена — как это будет выглядеть в 6-НДФЛ?
• Арендная плата физлицу выплачивалась частями — как показать это в 6-НДФЛ?

Таким образом, при заполнении 6-НДФЛ по аренде необходимо «примирить» между собою требования ст. 223, 226 и 208 НК РФ.

Как следует рассуждать и на что ориентироваться в практических вопросах формирования 6-НДФЛ при аренде у физлиц, рассмотрим на примере.

Пример

ООО «Грузоперевозки» 01.09.2022 заключило с сотрудником договор об аренде его личного автомобиля «Газель». Договор заключен сроком на 1 год. Арендная плата по договору — 20 000 руб. в месяц с выплатой аванса и окончательным расчетом в месяце, следующем за окончившимся месяцем аренды. 16.09.2022 сотруднику по его просьбе выплатили аванс за аренду в сентябре — 10 000 руб. В октябре за сентябрьскую аренду было оплачено: 12.10.2022 — 5 000 руб., 21.10.2022 — 5 000 руб. В примере все выплаченные суммы указаны «грязными», т. е. без учета удержания НДФЛ при выплате дохода арендодателю.

В отчете за 3 квартал 2022 года бухгалтер указал:

Для проверки 6-НДФЛ по контрольным соотношениям возьмите на заметку этот материал.

Важно! Подсказки от КонсультантПлюс
Если вы заполняете расчет 6-НДФЛ за налоговый период, то сведения о выплатах по договору аренды и НДФЛ с них включите в справки о доходах и суммах налога физлица. Код дохода для отражения таких выплат в Приложении к справке зависит от вида имущества, предоставленного в аренду:
2400 - любые...
Подробнее о заполнении справки читайте в К+, оформив бесплатный пробный доступ.

В отчете за 4 квартал 2022 года бухгалтер в отношении данного договора, должен заполнить строки так:

Если вам нужен образец заполнения 6-НДФЛ за 3 квартал/9 месяцев 2022 года, воспользуйтесь бесплатным пробным доступом к КонсультантПлюс.

При фактическом заполнении отчета по итогам года в 6-НДФЛ должны быть аналогичным образом включены и дальнейшие выплаты сотруднику по договору аренды.

Арендные платежи на границе периодов

С 2021 года порядок отражения в 6-НДФЛ налога к уплате изменился.

Раньше во 2-й раздел НДФЛ включался по сроку его перечисления в бюджет. Поэтому при выплате арендного дохода в последний день квартала данный платеж попадал в отчет за следующий отчетный период. Например, выплатили деньги 31 декабря, срок перечисления НДФЛ выпадет на 1-й рабочий день января, следовательно, в раздел 2 налог нужно было включить в отчете за 1 квартал нового года.

Теперь принцип другой. В раздел 1 (теперь НДФЛ к уплате отражают в нем) налог включается в том периоде, в котором его удержали, независимо от срока перечисления, определяемого в соответствии с НК РФ. Если брать наш пример с выплатой денег 31 декабря, то налог нужно показать в разделе 1 уже в расчете за год, ведь удержали его также 31 декабря. Тот факт, что срок уплаты — в январе, больше не важен.

В разделе 2 операция также будет попадать в годовой расчет: в строках 110, 140 и 160, поскольку выплата дохода и удержание налога произведены именно в нем.

С 1 января 2023 г. сроки перечисления НДФЛ с зарплаты и прочих доходов, выплаченных в пользу физических лиц, меняются. Как изменится уплата НДФЛ в 2023 г., узнайте из этой статьи.

Важно! Согласно последним разъяснениям ФНС, в 6-НДФЛ должны отражаться только те доходы, которые на дату его представления фактически выплачены. Если деньги еще не выплачены, то суммы не следует включать в расчет. В этом случае после оплаты придется подать уточненку. Дополнительные разъяснения ФНС коснулись и выплат, в частности по заработной плате, произведенных в январе 2023 г. за декабрь 2022 г. Если зарплата будет выплачена в январе 2023 г. не зависимо от того, к какому месяцу она относится, во 2-ом разделе 6-НДФЛ она отразится в отчете за 2023 г.

Итоги

Нюансы заполнения 6-НДФЛ по договору аренды с физлицом связаны с учетом требований НК РФ. С одной стороны, чтобы соответствовать критериям дохода по ст. 208 Налогового кодекса, услуги по аренде должны быть фактически оказаны арендодателем налоговому агенту, с другой — для удержания и перечисления НДФЛ и отражения данных в разделах 1 и 2 6-НДФЛ должна состояться фактическая выплата дохода.

Важно помнить, что с 2023 г. порядок перечисления НДФЛ в бюджет, да и всех налогов в целом, изменится. Связано это с переходом на уплату обязательств посредством единого налогового платежа. Все подробности о данном нововведении, о том, что такое единый налоговый счет, как формировать платежки на уплату налогов, читайте в нашей специальной подборке "Единый налоговый платеж - 2023".