Обоснование включения арендных платежей физлицам в 6-НДФЛ
При оплате аренды физлицу, не ведущему деятельность в качестве ИП, юрлица или ИП, выплачивающие доход, становятся по отношению к этому физлицу налоговыми агентами (пп. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Вознаграждение, выплачиваемое по договору аренды с физлицом, соответствует всем критериям доходов, указанных в ст. 226 НК РФ. Из этой обязанности следует и обязанность арендатора отчитываться по суммам доходов физлиц-арендодателей от аренды и суммам НДФЛ, удержанного при выплате таким физлицам (п. 2 ст. 230 НК РФ). Уплачивать НДФЛ за свой счет арендатор не вправе. О том, как налоговые агенты будут уплачивать налоги с 2023 г., читайте здесь.
См. также:
- «Аренда у «физика» — с неотделимых улучшений нужно посчитать НДФЛ»;
- «Если ремонт оплатил арендатор, то физическое лицо – арендодатель само должно заплатить НДФЛ».
Все подробности отражения в расчете 6-НДФЛ выплат физлицам по гражданско-правовым договорам рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Оформите пробный демо-доступ к системе и бесплатно переходите к комментариям экспертов.
Нюансы отражения в 6-НДФЛ выплат по договорам аренды с физлицами
Напоминаем, что с отчетности за 2021 год действует новая форма 6-НДФЛ. Она же является актуальной и за 4 квартал 2022 года. А с отчетности за 1 квартал 2023 г. налоговые агенты должны будут отчитываться по форме в обновленной редакции согласно Приказу ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@.
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ к удержанию на дату получения дохода физлицом. Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения физлицом дохода по аренде будет являться дата оплаты услуг арендатором деньгами либо передачи дохода в иной форме, допускаемой законодательством.
Вместе с тем подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ представляет доход как вознаграждение, полученное за выполненную работу или оказанную услугу. Простая, на первый взгляд, логическая цепочка: услуга оказана, оплата произведена, НДФЛ удержан и уплачен в бюджет — на практике приводит к дополнительным вопросам. Например:
- Выплаченные до завершения оказания услуг авансы арендодателю показывать в 6-НДФЛ за период или нет?
- Услуги по договору аренды оказаны, но фактическая оплата еще не произведена — как это будет выглядеть в 6-НДФЛ?
- Арендная плата физлицу выплачивалась частями — как показать это в 6-НДФЛ?
Таким образом, при заполнении 6-НДФЛ по аренде необходимо «примирить» между собою требования ст. 223, 226 и 208 НК РФ.
Как следует рассуждать и на что ориентироваться в практических вопросах формирования 6-НДФЛ при аренде у физлиц, рассмотрим на примере.
Пример
ООО «Грузоперевозки» 01.09.2022 заключило с сотрудником договор об аренде его личного автомобиля «Газель». Договор заключен сроком на 1 год. Арендная плата по договору — 20 000 руб. в месяц с выплатой аванса и окончательным расчетом в месяце, следующем за окончившимся месяцем аренды. 16.09.2022 сотруднику по его просьбе выплатили аванс за аренду в сентябре — 10 000 руб. В октябре за сентябрьскую аренду было оплачено: 12.10.2022 — 5 000 руб., 21.10.2022 — 5 000 руб. В примере все выплаченные суммы указаны «грязными», т. е. без учета удержания НДФЛ при выплате дохода арендодателю.
В отчете за 3 квартал 2022 года бухгалтер указал:
Раздел |
Строка |
Показатель |
Примечание |
2
|
110 (начисленный доход) |
10 000 |
Поскольку датой дохода считается дата фактической оплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ) |
Не отражайте арендную плату:
|
|||
140 (исчисленный налог) |
1 300 |
||
160 (удержанный налог) | 1 300 | ||
1 |
021 (крайний срок перечисления налога) | 19.09.2022 |
Крайний срок перечисления НДФЛ - следующий за днем выплаты дохода день. Но поскольку 17.09.2022 - суббота, срок смещается на ближайший понедельник |
022 (удержанный НДФЛ к перечислению) |
1 300 |
С выплаченной суммы |
Для проверки 6-НДФЛ по контрольным соотношениям возьмите на заметку этот материал.
Важно! Подсказки от КонсультантПлюс
Если вы заполняете расчет 6-НДФЛ за налоговый период, то сведения о выплатах по договору аренды и НДФЛ с них включите в справки о доходах и суммах налога физлица. Код дохода для отражения таких выплат в Приложении к справке зависит от вида имущества, предоставленного в аренду:
2400 - любые...
Подробнее о заполнении справки читайте в К+, оформив бесплатный пробный доступ.
В отчете за 4 квартал 2022 года бухгалтер в отношении данного договора, должен заполнить строки так:
Раздел |
Строка |
Показатель |
Примечание |
2 |
110 |
10 000 |
Показан порядок заполнения только по данным примера — аренда за сентябрь |
140 |
1 300 |
||
1 |
021 (срок перечисления налога) |
13.10.2022 |
Первая октябрьская выплата за сентябрь (ст. 223 НК РФ) |
022 (удержанный НДФЛ) |
650 |
С выплачиваемой фактически суммы |
|
021 (срок перечисления налога) |
24.10.2022 |
Вторая октябрьская выплата за сентябрь (ст. 223 НК) с учетом переноса с субботы 22.10.2022 |
|
022 |
650 |
С выплачиваемой фактически суммы |
Если вам нужен образец заполнения 6-НДФЛ за 2022 год, воспользуйтесь бесплатным пробным доступом к КонсультантПлюс.
При фактическом заполнении отчета по итогам года в 6-НДФЛ должны быть аналогичным образом включены и дальнейшие выплаты сотруднику по договору аренды.
Арендные платежи на границе периодов
С 2021 года порядок отражения в 6-НДФЛ налога к уплате изменился.
Раньше во 2-й раздел НДФЛ включался по сроку его перечисления в бюджет. Поэтому при выплате арендного дохода в последний день квартала данный платеж попадал в отчет за следующий отчетный период. Например, выплатили деньги 31 декабря, срок перечисления НДФЛ выпадет на 1-й рабочий день января, следовательно, в раздел 2 налог нужно было включить в отчете за 1 квартал нового года.
Теперь принцип другой. В раздел 1 (теперь НДФЛ к уплате отражают в нем) налог включается в том периоде, в котором его удержали, независимо от срока перечисления, определяемого в соответствии с НК РФ. Если брать наш пример с выплатой денег 31 декабря, то налог нужно показать в разделе 1 уже в расчете за год, ведь удержали его также 31 декабря. Тот факт, что срок уплаты — в январе, больше не важен.
В разделе 2 операция также будет попадать в годовой расчет: в строках 110, 140 и 160, поскольку выплата дохода и удержание налога произведены именно в нем.
С 1 января 2023 г. сроки перечисления НДФЛ с зарплаты и прочих доходов, выплаченных в пользу физических лиц, меняются. Как изменится уплата НДФЛ в 2023 г., узнайте из этой статьи.
Важно! Согласно последним разъяснениям ФНС, в 6-НДФЛ должны отражаться только те доходы, которые на дату его представления фактически выплачены. Если деньги еще не выплачены, то суммы не следует включать в расчет. В этом случае после оплаты придется подать уточненку. Дополнительные разъяснения ФНС коснулись и выплат, в частности по заработной плате, произведенных в январе 2023 г. за декабрь 2022 г. Если зарплата будет выплачена в январе 2023 г. не зависимо от того, к какому месяцу она относится, во 2-ом разделе 6-НДФЛ она отразится в отчете за 2023 г.
Итоги
Нюансы заполнения 6-НДФЛ по договору аренды с физлицом связаны с учетом требований НК РФ. С одной стороны, чтобы соответствовать критериям дохода по ст. 208 Налогового кодекса, услуги по аренде должны быть фактически оказаны арендодателем налоговому агенту, с другой — для удержания и перечисления НДФЛ и отражения данных в разделах 1 и 2 6-НДФЛ должна состояться фактическая выплата дохода.
Важно помнить, что с 2023 г. порядок перечисления НДФЛ в бюджет, да и всех налогов в целом, изменится. Связано это с переходом на уплату обязательств посредством единого налогового платежа. Все подробности о данном нововведении, о том, что такое единый налоговый счет, как формировать платежки на уплату налогов, читайте в нашей специальной подборке "Единый налоговый платеж - 2023".
В таком случае, при заключении договора аренды с физиком арендодателем по месту нахождения обособленного подразделения, предполагается, что форма сдается в фнс по месту нахождения обособленного подразделения, но фнс, ссылаясь на то, что в договоре аренды в реквизитах арендатора указана непосредственно головная организация, без ссылки на обособленное подразделение, а именно, не указан кпп "обособки", заявляет, что необходимо сдать форму в фнс по месту нахождения головной организации
В операциях учета НДФЛ как отразяться даты? Например оплатили 25 февраля за март. Интересует ячейка даты периода. Там ставить месяц когда уплатим (февраль) или месяц оказания услуг по договору (март)?
Заранее благодарю за ответ.
Какой налоговый период должен стоять в п/п, если аренда начислена одним месяцем, а выплачена другим?
Налоговый период месяцем начисления или выплаты?
Но сомневалась.
Подскажите как заполнить строку 110 и 120 в 6-НДФЛ, если Дата выплаты дохода (аренды) - 20.08.18, а ННФЛ уплачен 19.09.18. Если заполняю стр.100 20.08.18 стр. 110 19.08.18 стр. 120 21.08.18 пишет - ошибка. Как правильно сделать?
Алена, добрый день! Дата удержания, если подоходный налог был удержан, и дата выплаты – один день. Срок перечисления для выплат по договору аренды – следующий рабочий день после выплаты. Соответственно, стр. 100 – 20.08.2018, стр. 110 – 20.08.2018, стр. 120 – 21.08.2018г. То что вы перечислили НДФЛ в бюджет лишь 19.09.2018г, значит, что вы опоздали со сроком уплаты. За это вам будут начислены пени. На форуме много тем по заполнению 6-НДФЛ и не только. Например, вот подобная вашей тема