Отражается ли зарплата за декабрь 2016 г. в 6-НДФЛ?

Зарплата за декабрь 2016 в 6-НДФЛ: какая информация и в какой период подлежит включению в расчет в ситуации, переходящей через налоговые периоды, что говорит нам законодатель, а также разъяснения контролирующих органов.

От общего к частному: от общих принципов заполнения к конкретным случаям

В форме находит отражение обобщенная информация по всем физлицам, в отношении которых налоговый агент является источником выплаты доходов за отчетный период.

Общие принципы при заполнении формы:

1. Заполнение обоих разделов производится нарастающим итогом (за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев и год), однако второй раздел накапливает информацию только за последние три месяца такого отчетного периода.
2. Позиция 100 — дата получения дохода (ст. 223 НК РФ):

• зарплатные выплаты (в т. ч. оклад) считаются полученными в последний день месяца их начисления;
• прочие денежные доходы (в т. ч. отпускные, матпомощь, премии, выплаты по больничному листу) — на день их выплаты (в т. ч. выплата из кассы, перечисление на расчетный счет);
• доходы в виде натуральной формы – в момент их выдачи;
• выплаты при прекращении трудового контракта — последний день работы сотрудника.

3. Позиция 110 — удержание налога на физлиц производится непосредственно при фактической выплате дохода.
4. Позиция 120 — срок перечисления налога на физлиц (пп. 4 и 6 ст. 226 НК РФ): не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (за исключением больничных, отпускных: для них это последнее число месяца осуществления выплаты).

5. Позиции 070 и 080 — сумма налога, удержанная/неудержанная налоговым агентом: заносится информация в отношении общей суммы налога на Ф/Л, удержанной/ не удержанной налоговым агентом в отчетном периоде в соответствии с пп. 4, 5 ст. 226 НК РФ (письмо ФНС от 24.05.16 № БС-4-11/9194).

Подробнее с порядком занесения информации для конкретных позиций можно ознакомиться в статье «Порядок заполнения строки 070 формы 6-НДФЛ».

6. Для 1-го раздела:

• доходы, облагаемые налогом на физлиц по разным ставкам, заносятся отдельными блоками по каждой такой ставке (позиции с 010 по 050), но совокупно по всем физлицам.

7. Для 2-го раздела:

• группировка информации по блокам производится обособленно (позиции с 100-й по 140-ю) по каждому из следующих признаков:
• по датам получения доходов,
• по срокам перечисления налога на физлиц в бюджет.

Декабрьская зарплата в 6-НДФЛ за 2015 г.: быть или не быть

Законодатель не стал уточнять частные вопросы заполнения формы, отдав это на откуп контролирующим органам.

В частности, по вопросу занесения информации в расчет в случае разрыва сроков начала и завершения операции относительно налогового периода (т. е. когда зарплата начислена и выплачена в разные календарные года) контролирующими органами был выпущен ряд разъяснений, общий смысл которых состоит в следующем (письма ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@):

• 1-й раздел расчета заполняется нарастающим итогом за 1-й квартал 2016 г., при этом операция за декабрь полностью фиксируется в форме только в части позиций 070 и 080 (сумма налога, удержанная /не удержанная налоговым агентом), заполняемых по факту произведения операции с налогом в 1-м квартале 2016 г.;
• во 2-м разделе расчета переходящая операция отражается в форме полностью за 1-й квартал 2016 г.

О нестыковках информации в разных налоговых формах можно ознакомиться в статье «Годовой 6-НДФЛ не сойдется со справками 2-НДФЛ по сумме удержанного налога».

Декабрьская зарплата в 6-НДФЛ за 2016 г.: принцип неизменен

Своими письмами от 29.11.2016 № БС-4-11/22677@, от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@ налоговое ведомство подтвердило ранее изложенную позицию по вопросу порядка занесения информации в расчет в случае переходящих зарплатных выплат через налоговый период, но уже для периода, переходящего с 2016 г. на 2017 г.

Важно! Принцип занесения информации для годового расчета за 2016 г. остался прежним.

Подтверждение указанной позиции также читайте в статье «6-НДФЛ в перспективе: ФНС рассказала, как отразить зарплату за декабрь, выплаченную в следующем году».

Пример

Организация создана в январе 2016 г. Ежемесячный ФОТ в организации составляет 100 000 руб. Заработная плата выплачивается в течение всего года систематически — в первый рабочий день, следующий за отчетным месяцем. Налог на физлиц перечисляется в бюджет в день осуществления зарплатных выплат (по ставке 13%). При расчете налога на физлиц учитываются предоставляемые сотрудникам вычеты в размере 5 000 руб. ежемесячно.

В январе 2017 г. все сотрудники были отправлены в отпуск за свой счет.

Заполнение формы 6-НДФЛ за 2016 г. и 1-й квартал 2017 г. будет следующим:

Подробнее ознакомиться с принципом занесения информации в раздел 2 расчета можно из статьи «Как правильно заполнить раздел 2 в расчете 6-НДФЛ?».

Таким образом, порядок занесения информации в расчет в ситуации, переходящей через налоговый период, аналогичен ситуации с переходящими зарплатными выплатами внутри налогового периода: 1-й раздел — по принципу «периода отражения» (за исключением позиций 070 и 080), 2-й раздел и позиции 070 и 080 раздела 1 — по принципу «периода завершения».

Фискальные органы также подтвердили, что при произведении зарплатных выплат за декабрь 2016 г. в январе следующего года, из которых непосредственно и производится налоговыми агентами удержание налога на Ф/Л, уточненный расчет за 2016 г. в части позиции 070, в которой ранее был проставлен 0, после фактического удержания суммы налога в 2017 г. не представляется (письмо ФНС России от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@).

Если уточненка по каким-либо причинам все же необходима, налоговому агенту будет полезна статья «Как правильно заполнить уточненку по форме 6-НДФЛ?».

Итоги

В случае начисления и фактической выплаты зарплаты в разных налоговых периодах суммы налога на физлиц, начисленного и удержанного в годовом расчете, не совпадают, при этом занесение информации в раздел 2 расчета вообще разрешено производить по факту такой выплаты, т. е. в следующем году.