С 1 октября 2023 года в ст. 58 НК РФ закреплено, что уведомление не считается представленным, если в нем допущено несоответствие показателей контрольным соотношениям. Такие контрольные соотношения утверждаются ФНС России.
Утверждены были такие КС только в 2024 году и начали действовать с 01.01.2025 (см. приказ ФНС от 16.01.2024 № ЕД-7-15/19@). В 2026 году налоговые органы продолжают пользоваться ими.
В 2024 году налоговики использовали контрольные соотношения, приведенные в письме ФНС от 31.01.2024 № ЕА-4-15/971@.
Посмотреть контрольные соотношения в табличной форме для 2026-2027 годов можно в системе КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе. Напоминаем, что это совершенно бесплатно. Если же вы решите пользоваться системой на постоянной основе, запросите ее расценки.
Самая главная разница между контрольными соотношениями, утвержденными Приказом ФНС, и приведенными в письмах ФНС, состоит в том, что если до вступления в силу Приказа ФНС, то есть до 01.01.2025, у вас были ошибки в уведомлениях (не выполняются КС, которые приведены в письме ФНС РФ), то такие уведомления все равно считались принятыми, налоговики не могли отказать в их приеме и сообщали вам об ошибке.
А вот с вступлением в силу Приказа ФНС, которым утверждены КС, то есть с 01.01.2025, уведомления, в которых не выполняются утвержденные соотношения, уже не считаются представленными. Следовательно, налог не считается уплаченным. Даже если деньги на ЕНС имеются в достаточном количестве. Формируется недоимка, соответственно, могут капать пени.
Исключением теперь является правило о неначислении пени, если уведомление вовремя не подано или не подано вовсе, но сальдо ЕНС, увеличенное на сумму налогов и взносов, зачтенных в счет предстоящей уплаты, равно или превышат недоимку.
На числовом примере мы показали, как это правило работает.
Поэтому для того, чтобы избежать начисления пени в 2026-2027 годах, нужно, чтобы у вас была определенная величина положительного сальдо ЕНС, с учетом зарезервированных сумм.
Что касается ответственности за неподачу или несовременную подачу уведомления, то её нет.
Сначала налоговые органы собирались штрафовать за это по п. 1 ст. 126 НК РФ – штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ. Но в итоге служба от этого отказалась.