Согласно п. 9 ст. 164 НК РФ, выбрав пониженные ставки НДС (5 и 7%), организация или ИП обязаны применять их в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов подряд (т. е. 12 кварталов), начиная с первого налогового периода, за который представлена НДС-декларация, где отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке. И далее следует такая фраза: «если иное не предусмотрено абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 настоящей статьи». Абзац 5 подпункта 1 — это превышение дохода в 250 млн руб., абзац 5 подпункта 2 — превышение 450 млн руб.
Рассмотрим вопросы, которые могут возникать по применению данного правила.
ВАЖНО! Выбранная ставка должна применяться ко всем операциям, которые облагаются НДС (то есть не освобождены от налогообложения). Не допускается применение разных ставок в зависимости от того, кто приобретает соответствующие товары, работы или услуги (информация ФНС от 17.03.2025).
Ситуация 1. Ставка 5% → ставка 7%
Если случился переход от ставки 5% к ставке 7%, отсчет этих 12 кварталов продолжается с периода, когда появилась ставка 5%, или возобновляется с периода возникновения ставки 7%?
Ответ на него ФНС дает в п. 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН и информации от 17.03.2025: 12 кварталов считаются от квартала, когда налогоплательщик УСН впервые применил специальную ставку НДС. Изменение ставки с 5% на 7% и обратно не требует начинать отсчет заново.
Ведомство приводит такой пример:
С 01.01.2025 налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5%.
В октябре 2025 года его доходы превысили 250 млн рублей и составили 270 млн рублей. В связи с этим с ноября 2025 налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 7%.
С 01.01.2026 и в течение всего 2026 года налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 7% (т. к. доход по итогам 2025 года стал более 250 млн рублей).
За 2026 год доходы составили 230 млн рублей.
С 01.01.2027 налогоплательщик УСН будет снова вправе использовать ставку НДС 5% (т.к. доход по итогам 2026 снизился и стал менее 250 млн рублей).
В этом случае переход на ставку НДС 7% не означал, что теперь отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново. 12 кварталов считаются от квартала, когда налогоплательщик УСН впервые применил специальную ставку НДС (то есть в указанном примере с 1 квартала 2025 года).
С 1 квартала 2028 года отсчет 12 кварталов будет начинаться заново и налогоплательщик УСН с этого момента снова вправе выбрать ставку НДС 5% (7%) или 20% (10%)).
Ситуация 2. Ставка 5% → освобождение → снова переход на НДС
Если сначала налогоплательщик платит НДС по пониженной ставке, в следующем году у него освобождение, а еще через год снова возврат к НДС по пониженной ставке, 12 кварталов начинаю течь с начала (информация ФНС от 17.03.2025).
Еще пример от ФНС (п. 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН):
С 01.01.2025 налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5%.
За 2025 год доходы составили 50 млн рублей. В связи с этим с 01.01.2026 налогоплательщик УСН освобождается от обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет (т. к. доходы за 2025 год составили менее 60 млн рублей).
Если освобождение от НДС впоследствии (в 2026 году или далее) прекратится в связи с превышением дохода 60 млн руб., то налогоплательщик УСН будет вправе:
- снова выбрать ставку НДС 5% (7%) или 20% (10%);
- в случае выбора ставки 5% (7%) отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново.
Ситуация 3. Ставка 5% → только ставка 7% или можно сразу 20%?
Напомним формулировку п. 9 ст. 164 НК РФ:
«Организация или индивидуальный предприниматель обязаны применять налоговую ставку, предусмотренную подпунктом 1 или 2 пункта 8 настоящей статьи, в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке, если иное не предусмотрено абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 настоящей статьи».
Здесь может быть вопрос по заключительной фразе: «если иное не предусмотрено абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 настоящей статьи». Означает ли она, что перейти на НДС 20% при желании можно уже тогда, когда доход превысил 250 млн руб. и утрачена ставка 5%?
В приниципе, союз «или» должен означать, что да. Но с учетом требования 12 кварталов подряд, полагаем, налогоплательщик должен соблюдать цепочку 5%-7%-20% с учетом его доходов.
Найти подтверждение такому выводу можно в информации ФНС от 17.03.2025, где указаны только две ситуации, когда возможно досрочное прекращение применения пониженных ставок:
- если налогоплательщик на УСН со следующего года получит автоматическое освобождение от уплаты НДС, то есть его доходы за предыдущий год окажутся менее 60 млн рублей;
- либо доходы за предыдущий год или в текущем году превысят 450 млн рублей.
То есть до истечения 12 кварталов переход на ставку 20% налоговая разрешает лишь по достижении дохода 450 млн руб. и, соответственно, слете с УСН.
Ситуация 4. Ставка 7% → ОСНО → возврат на УСН
Ну и еще о требовании про 12 кварталов подряд. Полагаем, оно действует до тех пор, пока вы остаетесь на упрощенке. Если переходите с УСН на ОСНО, а затем обратно на УСН, ставку можно выбирать заново, и если берете пониженную, отсчет 12 кварталов начинается по-новой.
Это в равной степени работает как при принудительном слете с УСН на ОСНО с последующим возвратом на упрощенку, так и при добровольном маневре.
Не забывайте, что если право на УСН утрачивается, вновь перейти на нее можно не раньше, чем через год после утраты права на спецрежим. Но в переходный период 2024-2025 годов был нюанс. Для добровольной смены режима таких органичений нет.
То есть если вам ну очень нужно будет от пониженных ставок избавиться, а иной возможности нет, можно уйти с УСН на ОСНО (с 1 января следующего года, например, с 01.01.2026), годик поработать на общем режиме, а потом вернуться на упрощенку (еще через год, с 1 января 2027 года). То есть сменить пониженные ставки на обычную через смену налогового режима.
Но прежде чем осуществлять такой маневр, нужно просчитать финансы и трудозатраты, чтобы убедиться, что так действительно будет выгоднее. Сами понимаете, временный переход на ОСНО — это налог на прибыль, различные манипуляции в вычетом НДС при уходе с УСН и восстановление НДС при возврате на упрощенку, возможно, налог на имущество и т. п.
Подробнее про методичку по НДС для лиц на УСН с 2025 года смотрите здесь, а также скачивайте у нас саму методичку.
Что еще нужно учитывать плательщикам налога при УСН в связи с изменениями с 2025 г., подробно разъясняют эксперты «КонсультантПлюс». Смотрите материал по пробному доступу бесплатно:
Про изменения НДФЛ с 2025 года читайте нашу статью.
ООО УСН д-р в 2025 году попадает под НДС. Выбрали ставку 5%, заключаем контракт с выделенным НДС 5%. Допустим в 2025 году доход НЕ превысил 60 млн. , следовательно получили освобождение от уплаты НДС в 2026 году.
Выполнение работ по контракту в марте 2026г. Что в даном случае будет с НДС? Мы обязаны будем заплатить НДС? Или как-то прописать, что цена включает в себя НДС согласно действующему законодательству согл.ст.146 НК РФ?
Допустим сумма контракта 1 млн., в т.ч. НДС 5% . Получается, если мы сделаем доп.соглашение без НДС , тогда и сумма контракта уменьшится.
Наврядли тогда контрагент согласиться на сделать доп.соглашение на полную сумму.
Контракт будет переходящим , на момент заключения действует ставка 5% , а закрытие в 2026 году, где НДС не облагается .
Как избежать споров с контролирующими органами , и не уменьшить цену контракта на сумму НДС в 2026 году ?
Ведь сейчас ситуация обратная, мы заключили контракт в 2024 году без НДС , а дата закрытия в 2025 году, где действует ставка 5% .
В ФНС сказали, что мы должны выделить НДС , т.к. превысили 60 млн.
Узбекистан не входит в ЕАЭС, поэтому место реализации, так как вы россиская организация - РФ. В этом случае вы уплачиваете НДС, независимо от участка транспортировки.