Как учесть убытки прошлых периодов при расчете налога на прибыль
Убыток — это превышение учтенных расходов над доходами, в результате которого налоговая база становится отрицательной. Если организация завершила год или несколько лет подряд с минусом, Налоговый кодекс позволяет вычесть сумму этих потерь из текущей прибыли.
Перенос убытка по налогу на прибыль допускается частями на последующие периоды, если списать весь убыток сразу не удается. При этом важно соблюдать хронологию: сначала погашаются более ранние убытки, затем более поздние.
В отчете по налогу на прибыль для этого предназначена строка 110 листа 02. Кроме того, по итогам отчетного периода потребуется заполнить приложение № 4 к листу 02.
Подписывайтесь на нас удобным способом и смотрите полезный контент.
Можно ли учесть расходы и убыток при реализации прочего имущества, если не сохранились первичные документы, подтверждающие расходы, узнайте в системе «КонсультантПлюс», оформив пробный бесплатный доступ на два дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Пошаговый алгоритм действий для корректного списания понесенных в прошлом потерь посмотрите в нашем материале.
Как переносится убыток по налогу на прибыль
До 31 декабря 2030 года законодательство предусматривает ограничение по переносу убытков прошлых лет. Основное правило переноса заключается в том, что налогооблагаемая база, рассчитанная за отчетный период, допускает уменьшение за счет перенесенных убытков предыдущих лет не более 50% от суммы указанной налогооблагаемой базы, согласно п. 2.1 ст. 283 Налогового кодекса РФ.
ВАЖНО! Ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные ставки налогообложения (например, ниже 8% в федеральный бюджет или ниже 17% в региональный бюджет).
Временного ограничения на перенос убытков нет, организация вправе снижать прибыль за счет прошлых потерь до их полного погашения, даже если с момента возникновения убытка прошло много лет.
Как и на какой срок можно осуществить перенос убытков на будущее, рассказали в статье.
Какие убытки запрещено переносить
Законодательство выделяет несколько категорий убытков, которые нельзя использовать для уменьшения текущей прибыли:
- полученные в рамках иных налоговых режимов (учитываются только те, что рассчитаны по правилам главы 25 НК РФ);
- от вступления в инвестиционное товарищество в год присоединения организации и принятия сторонами условий действующего договора;
- от реализации или иного выбытия долей в уставном капитале, акций;
- возникшие у льготников с нулевой ставкой налога на прибыль (медицинские и образовательные учреждения, сельхозпроизводители, резиденты «Сколково», операторы ТКО и пр.).
Кроме того, особый порядок действует для убытков от продажи земельных участков, деятельности обслуживающих производств, операций с ценными бумагами.
Есть ли ограничения по сроку переноса убытков прошлых лет, узнайте в системе «КонсультантПлюс», оформив пробный бесплатный доступ на два дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Как на практике перенести убыток прошлых лет
При зачете убытка по налогу на прибыль из базы текущего периода необходимо вычесть сумму убытка (или его части), который числится за предыдущие годы (с учетом лимита в 50%).
Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если вы перешли на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулись на УСН? Рассказали в статье.
Пример, как считать налог на прибыль, если переносится убыток
По итогам 2024 года фирма зафиксировала убыток 85 000 рублей. В 2025-м получила прибыль 120 000 рублей, следовательно, за 2025 год она вправе списать не более 60 000 рублей (120 000 × 50%). Налоговая база после списания составит 60 000 рублей (120 000 – 60 000). Оставшиеся 25 000 рублей убытка переносятся на 2026 год.
Подробная инструкция по отражению убытка в бухгалтерском учете рассмотрена в статье.
Может ли правопреемник использовать убытки реорганизованной компании
Если реорганизация произошла в формах, не связанных с выделением (слияние, присоединение, преобразование, разделение), то компания-правопреемник вправе переносить убытки прошлых лет и уменьшать свой текущий налог на прибыль. Однако реорганизация не должна быть направлена исключительно на снижение налогооблагаемой базы.
Подтвердить сумму убытков можно только первичными документами реорганизованного юр. лица (акты, накладные, счета-фактуры). Налоговых регистров, деклараций или передаточного акта недостаточно — на это указал Президиум ВАС РФ в постановлении № 3546/12.
Важное исключение: если реорганизация прошла в форме выделения, то правопреемник не может учитывать убытки «старой» компании, поскольку она продолжает существовать, и сама применяет их в порядке ст. 283 НК РФ (письма Минфина).
Какими документами подтвердить учет убытка по налогу на прибыль
Для того чтобы инспекция приняла перенос убытка, нужны первичные документы, подтверждающие сам факт и размер отрицательного результата. Хранить их необходимо в течение всего срока списания убытка плюс еще пять лет после полного погашения.
Если налоговая усомнится в правомерности переноса, она обязана дать организации возможность предъявить подтверждающие бумаги. При отсутствии документов учесть убыток не получится.
Каков срок уплаты ЕСХН за год и что делать при убытке, смотрите в статье.
Чем подтвердить убыток, причиненный контрагентом
Закон не устанавливает универсального перечня. Главное, чтобы документы соответствовали общим критериям подтверждения расходов по налогу на прибыль: были оформлены по правилам РФ либо согласно обычаям делового оборота страны, где расходы понесены.
В число таких документов входят:
|
Вид документа |
Что подтверждает |
Особенности оформления / примечания |
|
Описи и акты инвентаризации |
Порчу или пропажу имущества |
Оформляются в соответствии с нормами законодательства |
|
Товарно-транспортные накладные с отметкой о повреждении груза, акты приёма‑передачи |
Повреждение груза при транспортировке |
В накладной должна быть отметка о характере и степени повреждения; акт приема-передачи фиксирует расхождения при получении товара |
|
Акты об уничтожении или гибели имущества |
Факт уничтожения или полной гибели имущества |
Составляются уполномоченными лицами или комиссиями, фиксируют обстоятельства и причины гибели имущества |
|
Отчёты оценщиков о сумме ущерба |
Размер финансового ущерба в денежном выражении |
Должен быть составлен независимым оценщиком с соблюдением действующих стандартов оценки; содержит методику расчета и обоснование суммы |
|
Справки госорганов (например, о пожаре из МЧС) |
Внешние обстоятельства, ставшие причиной ущерба (пожар, стихийное бедствие, авария) |
Выдаются соответствующими государственными органами (МЧС, ГИБДД, полицией и др.), подтверждают официальный факт происшествия |
|
Товарные накладные на покупку запчастей и материалов для восстановления |
Расходы на восстановление поврежденного имущества |
Подтверждают фактическую стоимость приобретенных материалов и запчастей, необходимых для ремонта |
|
Акты выполненных работ по устранению ущерба |
Факт проведения восстановительных работ и их стоимость |
Составляются подрядчиком и заказчиком, фиксируют объем, качество и стоимость выполненных работ по ремонту или восстановлению |
|
Акт комиссии по оценке ущерба, копии претензий, переписка с контрагентом, исковые заявления |
Ход урегулирования спора с контрагентом и обоснование размера требований |
Фиксируют попытки досудебного урегулирования, официальную позицию сторон; исковое заявление в суд подтверждает заявленную сумму ущерба и требования к контрагенту |
Как отразить убыток прошлых лет в декларации по налогу на прибыль, узнайте в системе «КонсультантПлюс», оформив пробный бесплатный доступ на два дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Как отразить убытки прошлых лет, обнаруженные в текущем периоде
Бывает, что в текущем году выявляются ранее неучтенные расходы (убытки) прошлых лет. В этом случае их разрешено включить во внереализационные расходы текущего периода на основании подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Обязательное условие: наличие надлежащих подтверждающих документов.
В декларации по налогу на прибыль такие убытки показывают по строкам 300 и 301 приложения № 2 к листу 02, а также в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 (п. 86 Порядка заполнения).
Как оформить каждую страницу отчета по налогу на прибыль и какие нюансы учесть, прочитайте в статье.
Итоги
Убытки прошлых лет можно переносить на будущее, уменьшая текущую налогооблагаемую прибыль, строго соблюдая хронологию их возникновения. До 2030 года действует 50% лимит: база текущего периода не может быть снижена за счет прошлых убытков более чем наполовину. Ключевое условие для переноса — наличие оригинальных первичных документов, подтверждающих сумму убытка. Хранить их нужно весь период списания и еще пять лет после полного погашения.