Порядок списания НДС на расходы (проводки)

Когда разрешается списать НДС на расходы

В общем случае согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы входящего НДС (того, который уплачивается вами при приобретении товаров, работ, услуг, прав или проведении импортных операций) не входят в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (или НДФЛ). Однако это не касается ситуаций, перечисленных в пп. 2 и 5 ст. 170 НК РФ. НДС на затраты можно отнести, если:

• приобретенные товары или услуги планируется использовать в необлагаемых НДС операциях (подтверждение данной позиции — в письмах Минфина РФ от 02.11.2010 № 03-07-07/72 и 13.04.2009 № 03-03-06/1/236);
• местом их реализации является не Россия (письмо Минфина РФ от 01.10.2009 № 03-07-08/195);
• вы как налогоплательщик освобождены от уплаты НДС или в принципе не являетесь плательщиком этого налога в связи с применением налоговых спецрежимов (письма Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/296 и от 03.09.2009 № 03-11-06/3/227);
• приобретенные ТМЦ, услуги или права будут использоваться в не признаваемых реализацией операциях;
• активы были приобретены банками, НПФ, страховщиками, клиринговыми компаниями, организаторами торговли, профессиональными участниками фондового рынка и подобными им организациями (в строго установленных случаях).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На расходы можно списать не только входящий НДС, но и налог, исчисленный к уплате, если вы уплатили его за свой счет, без предъявления покупателю или списываете дебиторскую задолженность по отгруженным, но не оплаченным товарам.

Об этом читайте здесь.

Как учитывать НДС в расходах в бухгалтерском и налоговом учете, а также при подсчете налогооблагаемой прибыли, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к Готовому решению бесплатно.

Пример списания НДС на расходы: проводки

В качестве примера рассмотрим следующую ситуацию: российский НИИ для выполнения исследовательских работ приобретает материалы, причем их оплата производится из средств федерального бюджета.

Поскольку согласно подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ такая операция освобождается от уплаты НДС, входной налог в данном случае к вычету не принимают, а включают в стоимость материалов.

В проводках эта операция будет выглядеть так:

• Дебет 10 кредит 60 (приобретены материалы).
• Дебет 19 кредит 60 (отражен входной НДС по приобретенным материалам).
• Дебет 10 кредит 19 (входной НДС включен в стоимость приобретенных материалов).

Далее рассмотрим несколько практических ситуаций и соответствующие им правила списания НДС на УСН с учетом изменений в 2025 году.

Списание НДС на затраты при УСН с 1 января 2025 года

С 1 января 2025 года упрощенцы стали признаваться плательщиками НДС. Однако при данном спецрежиме можно попасть под автоматическое освобождение, когда налог начислять к уплате в бюджет не нужно. Под освобождение подпадают лица с доходами за предшествующий и текущий год менее 60 млн руб. Они продолжают учитывать НДС как и раньше - момент отнесения на расходы мы описали в следующем разделе. Причем момент признания в расходах НДС будет соответствовать моменту признания в расходах соответствующего актива, например, НДС по покупным товарам можно учесть в расходах только после реализации таких товаров. Для объекта "Доходы" такой момент значения не имеет, а для объекта "Доходы минус расходы" момент списания играет важную роль при формировании базы по единому налогу.

При использовании специальных ставок НДС 5% или 7% суммы входного НДС слебует отразить в стоимости покупок (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). Напомним, что в этом случае НДС к вычету заявить не возможно.

То есть и освобожденцы на УСН, и применяющие пониженные ставки упрощенцы уменьшают на суммы НДС налоговую базу по УСН. Но только в том случае, если в нее включаются и те расходы, в связи с которыми поступил этот НДС.

ВАЖНО! Если субъект на УСН исчисляет НДС по общеустановленным ставкам, то входящий НДС принимается к вычету. Соответственно никакого расхода тут не возникает. Это касается любого объекта налогообложения (п. 2 ст. 171 и ст. 172 НК РФ).

Можно ли упрощенцам принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров в Россию, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Варианты списания НДС на расходы до 2025 года

Момент списания НДС в себестоимость для различных налоговых режимов был неодинаков. Рассмотрим основные случаи.

1. Налогоплательщики, применявшие ЕНВД (до 01.01.2021), сумму НДС включали в стоимость товара или материалов по мере их оприходования.
2. Налогоплательщики на УСН «доходы» вправе были учесть НДС в расходах в момент времени по собственному усмотрению — порядок налогообложения при этом не изменится. Ведь расходы не влияют на объект налогообложения — доходы.
3. Для упрощенцев на УСН «доходы минус расходы», НДС по приобретенным активам можно было учесть только после их реализации. 

   (письма Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-09/6275 и от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128). Обоснованием данной позиции служит то, что согласно подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при расчете налоговой базы следует учитывать расходы по оплате стоимости ТМЦ, приобретенных для последующей продажи (с уменьшением их на суммы НДС). В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов фирм, находящихся на УСН, принимаются по фактически уплаченным суммам. Согласно подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ упрощенцы, использующие схему «доходы минус расходы», уменьшают свои доходы на расходы в сумме НДС по оплаченным ТМЦ и услугам. По правилам, установленным подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходы по оплате стоимости ТМЦ, приобретаемых для последующей реализации, учитывают в налоговой базе по мере их реализации. Подводя итог вышеизложенному, чиновники констатируют, что НДС по приобретенным товарам при УСН можно учесть только после их продажи.

Ну и конечно, нельзя никогда забывать о том, что для списания НДС на расходы необходимо наличие подтверждающих документов и ранее, и в 2025 году.

О том, как НДС отразится в книге учета доходов и расходов, читайте в статье «Как учитывать входной НДС при УСН?».

Необходим ли упрощенцам счет-фактура для списания НДС в расходы? (актуально до 2025 года)

С 01.10.2014 продавцам разрешено не выписывать счета-фактуры покупателям-упрощенцам. Однако для этого необходимо подписать специальное соглашение о том, что счета-фактуры оформляться не будут (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Об этом же свидетельствуют и письма Минфина (в частности, от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783).

См. материал «Дополнительное соглашение об отмене обязанности по оформлению счетов-фактур при исполнении договора поставки товаров лицу, не являющемуся плательщиком НДС».

При этом такое соглашение может быть оформлено в электронном виде.

Если же подобного соглашения нет, то вопрос о наличии счета-фактуры решается неоднозначно, и мнения чиновников разделяются.

Так, в письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 № 18-11/3/56398@ сообщается, что для отнесения НДС в расходы счет-фактура необходим (наряду с подтверждающими документами по оплате, актами, накладными). Более того, письмо Минфина РФ от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147 констатирует, что счет-фактура должен не просто быть в наличии, но и обязательно — правильно заполнен.

Однако ранее в письме того же ведомства от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 утверждалось, что документ, подтверждающий расходы по уплате НДС для упрощенцев — это платежное поручение.

Что касается судов, то они считают, что в данном случае подойдут не только счета-фактуры, но и другая первичка (пример — постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2005 № А31-8435/19). Да и сами налоговики в своих более поздних письмах признавали, что для учета в расходах сумм уплаченного НДС достаточно будет платежек и накладных (письмо УФНС России по Москве от 19.07.2011 № 16-15/071052@).

И все же, поскольку сегодня закон официально разрешает счета-фактуры упрощенцам не выставлять, целесообразнее составить соглашение о неоформлении этих документов. Времени это займет немного, но зато в дальнейшем не придется гадать, как в очередной раз посчитают чиновники и судьи.

Итоги

Входящий НДС можно принять к вычету. Но сделать это могут только плательщики данного налога. Те, кто освобождены от его начисления и уплаты, вправе списывать его в расходы. Причем правила бухгалтерского и налогового учета в этом случае могут отличаться. С 2025 года сильно изменилась работа с входящим НДС у плательщиков УСН. Связано это с тем, что последние теперь признаются и плательщиками НДС и факторы, влияющие на списание НДС в расходы зависят от того, какой объект налогообложения применяется, какие используются ставки для расчета и самое главное - есть ли автоматическое освобождение от НДС.