Специальный порядок по курсовым разницам
Курсовые разницы возникают при переоценке:
- валютных остатков на счете в банке или в кассе;
- дебиторской задолженности за переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги и т. п.);
- кредиторской задолженности за ТРУ;
- предоставленных и полученных займов.
ВАЖНО! Не переоцениваются выданные и полученные авансы, а также обязательства в валюте, если их стоимость зафиксирована в рублях (письмо Минфина от 26.08.2020 № 03-03-06/2/74686).
Обычный порядок подразумевает проведение переоценки и учет курсовых разниц (положительных — в доходах, отрицательных — в расходах) на каждую из дат (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ):
- последнее число текущего месяца;
- дату погашения требования или обязательства, в том числе частичного.
Чтобы компании не несли излишнюю налоговую нагрузку из-за резких колебаний валютного курса, законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ были введены, а законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ продлены специальные правила учета курсовых разниц по обязательствам и валютным банковским вкладам, депозитам (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 и подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- в 2022-2027 годах признавать положительные разницы в доходах только на дату погашения, включать их в доходы каждый месяц в этот период не нужно;
- аналогичным образом, то есть только при погашении обязательств, но в 2023-2027 годах учитывать расходы в виде отрицательных курсовых разниц, в 2022 году отрицательные разницы признаются расходами в обычном порядке, как при погашении, так и на конец месяца.
Пояснения ФНС по учету курсовых разниц в период действия временных правил
ФНС России обращает внимание, что вышеуказанные поправки в ст. 271 и 272 НК РФ касаются только даты признания доходов и расходов в виде курсовых разниц. Нормы НК РФ о порядке их определения остались без изменения: требования (обязательства) пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату их прекращения (исполнения) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
То есть налогоплательщик обязан на конец каждого месяца определять курсовые разницы, сравнивая рублевый эквивалент каждого непрекращенного (неисполненного) валютного требования (обязательства) на последнее число текущего месяца с рублевым эквивалентом этого требования (обязательства) по состоянию на последнее число предыдущего месяца или по состоянию на дату возникновения соответствующего требования (обязательства), в зависимости от того, что произошло позднее.
Положительные курсовые разницы надо признавать в доходах 2022-2027 годов только на дату прекращения (исполнения) соответствующего требования (обязательства), а отрицательные разницы в 2022 году признавать расходами на последнее число текущего месяца или на дату прекращения (исполнения) соответствующего требования (обязательства), в зависимости от того, что произошло раньше.
Уменьшение в 2022 году суммы признанных расходов в виде отрицательных курсовых разниц на исчисленные положительные курсовые разницы, по которым момент признания в доходах не наступил (как совокупно между всеми требованиями и обязательствами, так и совокупно между месяцами внутри отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль организаций), не предусмотрено.
Обоснование — в письме ФНС от 07.10.2022 № СД-4-3/13426@.
В случае частичного погашения требований (обязательств):
- положительные курсовые разницы в 2022-2027 гг. подлежат учету на дату частичного погашения в размере, соответствующем доле погашаемой части требования (обязательства);
- отрицательные курсовые разницы в случае частичного погашения в 2022 году требований (обязательств) учитываются в общем порядке, а в 2023-2027 гг. — на дату частичного погашения также в размере, соответствующем доле погашаемой части требования (обязательства).
Это следует из письма Минфина от 10.10.2022 № 03-03-06/1/97642.
По валюте на расчетном счете и в кассе учитывать курсовые разницы для целей налога на прибыль нужно как на дату операции, так и на последнее число каждого месяца. Специальный порядок 2022-2027 гг. на них не распространяется.
Рассчитать курсовую разницу вам помогут разъяснения экспертов «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, получите пробный доступ. Это бесплатно.
О том, как учитываются курсовые разницы в бухгалтерском учете, смотрите здесь.
В виду того, что с 2022г по Федеральному закону № 67 ФЗ от 26.03.2022г установлен особый порядок признания доходов в виде положительной курсовой разницы.
По итогам 2022гв организации в бухгалтерской годовой отчетности положительная курсовая разница 136 млн.руб, В налоговой отчетности 67 млн руб.
В связи с тем, что для исчисления Налога на прибыль курсовые разницы по товару , находящегося на остатке на конец каждого месяца теперь не берутся, а в балансе они отражаются..
Уточнение
Стоимость товара , точнее - остаток товара , приобретенной по договорам в валюте переоценивается на конец каждого месяца в бухгалтероском учете. На конец 2022г кредиторская задолженность перед поставщиком не погашена. На 91 счете за год формируются курсовые разницы-остаток товара , приобретенной по договорам в валюте переоценивается на конец каждого месяца в бухгалтероском учете, при приобретении валюты , при погашении задолженности. Бухгалтерский и налоговый учет теперь отличаются на курсовые разницы-остаток товара , приобретенной по договорам в валюте переоценивается на конец каждого месяца в бухгалтероском учете.
Положительная курсовая разница возникает, если оплата поставщику идет по курсу меньшему, чем был оприходован ранее товар.
И на конец месяца идет перерасчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, если курс на эту дату ниже, чем был ранее на остатках задолженности.
Что изменилось?
Если обязательства перед поставщиком были и на 01.01.2022г - положительная курсовая разница учитывается на конец месяца в доходах?