ЕСХН в 2016 году - особенности налогообложения

ЕСХН в 2016 году смогут применять только отвечающие определенным критериям налогоплательщики. О предъявляемых НК РФ к плательщикам ЕСХН в 2016 году требованиях и предоставляемых возможностях расскажем в нашем материале.

Единый сельскохозяйственный налог — что это такое простыми словами?

Налогоплательщики ЕСХН по НК РФ в 2016 году

Налоговый кодекс о применении ЕСХН: база, период и иные аспекты

Итоги

Единый сельскохозяйственный налог — что это такое простыми словами?

Коммерсант, применявший ранее общую систему налогообложения (ОСН) или только начинающий свое дело, еще не искушенный в вопросах специальных налоговых режимов, может заинтересоваться одним из них — ЕСХН. Расшифровывается эта аббревиатура как единый сельскохозяйственный налог.

ВАЖНО! Как применять ЕСХН, рассказывает гл. 26.1 НК РФ, целиком посвященная этой специальной системе налогообложения.

Интерес к данному режиму обусловлен возможностью для фирмы заменить одним налогом (ЕСХН) сразу 3: не платить НДС (за исключением отдельных случаев), налог на прибыль и налог на имущество (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), а также наличием иных послаблений и преференций.

Однако не всякий работающий в сельской местности коммерсант сможет применять ЕСХН. Чтобы иметь возможность уплачивать единый сельхозналог взамен НДС, налога на прибыль и налога на имущество, предприниматель должен отвечать одному важному требованию — быть сельхозтоваропроизводителем.

Как понимать этот термин и каким требованиям необходимо отвечать коммерсанту, чтобы применять режим налогообложения ЕСХН, расскажем в следующем разделе.

При этом существует особая группа налогоплательщиков, которые не вправе применять ЕСХН ни при каких условиях:

• производители подакцизных товаров;
• организаторы азартных игр;
• учреждения (казенные, бюджетные и автономные).

Налоговым нюансам производства подакцизных товаров посвящены материалы, размещенные на нашем сайте:

• «Кто является плательщиками акцизов (нюансы)?»;
• «Что относится к подакцизным товарам — перечень-2015?»;
• «Какие ставки акцизов установлены на 2015 год?».

Налогоплательщики ЕСХН по НК РФ в 2016 году

Налоговый кодекс поясняет термин «сельскохозяйственные товаропроизводители» (СТП) в ст. 346.2, обозначая его в качестве основного критерия при определении возможности применять ЕСХН.

При этом кодекс рассматривает 2 группы СТП:

• связанные с рыбным промыслом, выращиванием и переработкой рыбы;
• все остальные (кроме «рыбных» СТП).

Вторая из указанных групп состоит из:

• ИП или фирм, производящих, перерабатывающих и реализующих сельхозпродукцию;
• сельхозпотребкооперативов, созданных в соответствии с законом от 08.12.1995 № 193-ФЗ о сельхозкооперации;
• крестьянских (фермерских) хозяйств.

Указанным СТП для применения ЕСХН нужно выполнить одно важное условие — доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции (включая первичную переработку) в общей сумме дохода должна составлять не менее 70%.

Рыбные коммерсанты, желающие применять ЕСХН, должны соответствовать дополнительным критериям, установленным НК РФ.

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ в качестве СТП признаются:

• российские градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные компании, число работающих в которых (вместе с проживающими с ними членами семей) составляет не менее 50% населения населенного пункта; при этом они должны удовлетворять «рыбным» специальным критериям;
• рыболовецкие артели (колхозы) и иные сельхозкооперативы, а также рыбохозяйственные фирмы и ИП, удовлетворяющие «рыбным» спецкритериям.

«Рыбные» спецкритерии представлены 3 условиями, которые должны выполняться одновременно:

• ограничение по средней численности работников (не более 300 человек за год);
• минимально допустимая доля дохода от реализации своих уловов и (или) произведенных собственными силами из них рыбной продукции (или иной продукции из водных биоресурсов) в общем доходе коммерсанта — не менее 70%;
• наличие права собственности (или договора фрахтования) на используемые для рыболовства суда промыслового флота.

Если все основные и дополнительные критерии выполнены и есть желание применять ЕСХН, коммерсанту необходимо уведомить о своем желании налоговиков.

Как это сделать, см. в материале «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».

Налоговый кодекс о применении ЕСХН: база, период и иные аспекты

Чтобы правильно рассчитать  налог ЕСХН, необходимо:

• оценить полученные доходы и произведенные расходы на предмет их соответствия требованиям НК РФ;
• определить сумму полученных доходов (Д) и расходов (Р) за календарный год, являющийся для ЕСХН налоговым периодом;
• рассчитать ЕСХН по формуле: (Д – Р) × 6%.

Состав принимающих участие в расчете доходов таков:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признаются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
• признание не связанных с реализацией (внереализационных) доходов связано с требованиями ст. 250 НК РФ.

Следует учесть, что отдельные виды доходов не принимаются в расчет при определении ЕСХН (перечисленные в ст. 251 НК РФ и др.).

Тщательному контролю необходимо подвергнуть и участвующие в определении ЕСХН расходы. Их перечень ограничен и не подлежит вольному толкованию.

В соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ в расчете ЕСХН могут принимать участие 44 вида расходов, среди которых можно назвать следующие:

• имущественные (на приобретение, модернизацию и ремонт ОС, покупку НМА и др.);
• регулярные (арендные и лизинговые платежи);
• материальные (связанные с покупкой семян, удобрений и др.);
• зарплатные (на оплату труда и страховые взносы);
• вспомогательные (обеспечительные меры по технике безопасности, пожарной безопасности и др.);
• иные виды расходов.

В отношении применяемой при расчете ЕСХН ставки налога необходимо учесть, что Налоговый кодекс предусматривает внушительные льготы на период 2015–2021 годов для коммерсантов, деятельность которых производится на территориях Республики Крым и города Севастополя. Ст. 346.8 НК РФ устанавливает возможность применения ставки ЕСХН в диапазоне от 0% до 4%.

К примеру, для налоговых периодов 2015–2016 Госсовет Республики Крым законом от 29.12.2014 № 60-ЗРК/2014 установил ставку ЕСХН, равную 0,5%.

Итоги

Применение спецрежима для сельхозтоваропроизводителей предоставляет возможность снизить налоговую нагрузку за счет замены ЕСХН 3 главных налогов — на прибыль, имущество и НДС.

Крымским коммерсантам в 2016 году предоставлено право применения ставки ЕСХН, равной 0,5%, что в 12 раз ниже установленной НК РФ для данного спецрежима.