Рассмотрим правомерность уплаты «вмененного» налога в зависимости от варианта организации продажи пива и алкоголя.
Реализация пива и алкоголя производителем через объекты общепита
Такая деятельность не совместима с режимом налогообложения ЕНВД, так как в соответствии с абз. 19 ст. 346.27 НК РФ к услугам общественного питания (для целей применения режима ЕНВД) не относятся изготовление и реализация таких подакцизных товаров, как:
- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вина и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
- пиво.
При данном варианте организации продажи пива и алкогольной продукции производителем применяются общая или упрощенная системы налогообложения.
Реализация через общепит покупного пива и алкоголя
Доходы от этих операций облагаются ЕНВД в рамках деятельности по оказанию услуг общественного питания (Письма Минфина России от 30.07.2009 N 03-11-06/3/199, от 16.06.2008 N 03-11-04/3/275).
Пример:
Организация "Хмель" занимается производством пива, которое частично реализуется через принадлежащий ей бар с залом обслуживания посетителей 130 кв. м.
Помимо пива в баре продаются крепкие спиртные напитки, которые организация "Хмель" закупает оптом у других производителей, а также безалкогольные напитки, горячие и холодные блюда, закуски.
Организация "Хмель" не может применить ЕНВД к деятельности, связанной с реализацией через бар пива собственного производства. Доходы от этой деятельности облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения.
В то же время прочие услуги, оказываемые организацией "Хмель" через бар, в числе которых - реализация крепких спиртных напитков, подлежат переводу на ЕНВД.
В данной ситуации налогоплательщику необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Реализация пива и алкоголя производителем через розничную торговую сеть
Такая деятельность услугами общественного питания не является (п. п. 8, 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) и не переводится на ЕНВД как розничная торговля (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).
В данном случае налогоплательщик должен применять общую либо упрощенную систему налогообложения.
Реализация покупного пива и алкоголя через розничную торговую сеть
Перепродажа покупной алкогольной продукции и пива переводится на ЕНВД в рамках розничной торговли (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ), если осуществляется на основе договоров розничной купли-продажи через магазин или павильон с площадью торгового зала не более 150 кв. м (п. п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).