Налоговая база ЕНВД формируется налогоплательщиками по каждому виду деятельности. При этом, рассчитывая налоговую базу ЕНВД, ИП или компания ориентируются на нужное значение доходности, установленное госорганами для определенного физического показателя.
Кто осуществляет расчет ЕНВД
Согласно гл. 26.3 НК РФ плательщиками ЕНВД могут признаваться лица, оказывающие услуги, перечисленные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Однако данной же нормой предусмотрены требования, которые следует соблюсти для возможности применения рассматриваемого специального режима. В случае же, если налогоплательщик удовлетворяет всем условиям нахождения на ЕНВД, с учетом п. 1 ст. 346.32 НК РФ, ему необходимо подсчитать налог и произвести его оплату в бюджет.
Подробнее об особенностях существующих спецрежимов читайте в статье «Специальные налоговые режимы в 2017 году (виды и нюансы)».
Какова налоговая база по ЕНВД в 2017 году за месяц
Алгоритм для формирования налоговой базы ЕНВД содержится в гл. 26.3 НК РФ, а также «Порядке заполнения декларации по ЕНВД»:
Налоговая база ЕНВД = Базовая доходность × Физический показатель × K1 × K2,
где:
- базовая доходность (далее БД) – индивидуальное значение, характерное для каждого вида деятельности, которое устанавливается государством;
- физический показатель (далее ФП) — значение, которое определяется самостоятельно каждым плательщиком по перечню п. 3 ст. 346.29 НК РФ: работники, торговое место, квадратный метр и т. д.;
- К1 – коэффициент, ежегодно устанавливаемый Минэкономразвития (K1 для 2017 года оставлен в том же значении, которое имело место в 2015 и 2016 годах, – 1,798);
- К2 – коэффициент, корректирующий налоговую базу в зависимости от условий ведения деятельности, устанавливаемый в муниципальных образованиях, что обусловливает его существенную дифференциацию не только между регионами, но и внутри них.
Приведем пример
ООО на ЕНВД в 2017 году занимается оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров в городе Химки. Перевозку осуществляет микроавтобус, рассчитанный на 12 пассажиров.
Определим показатели, которые потребуются для расчета налоговой базы:
базовая доходность – 1 500;
физический показатель – 12;
К1 – 1,798;
К2 – 1 (решение Совета депутатов городского округа Химки Московской области «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в городском округе Химки» от 03.10.2007 № 13/3).
Расчет налоговой базы за 1 месяц осуществляется следующим способом:
Налоговая база ЕНВД = 1 500 × 12 × 1,798 × 1 = 32 364 руб.
Как рассчитать налоговую базу по ЕНВД за квартал
Расчет налоговой базы за квартал определяется с учетом суммы показателей за 3 последовательных месяца:
Налоговая база ЕНВД = (БД × ФП за 1-й месяц × K1 × K2) + (БД × ФП за 2-й месяц × K1 × K2) + (БД × ФП за 3-й месяц × K1 × K2)
или
Налоговая база ЕНВД = БД × (ФП за 1-й месяц + ФП за 2-й месяц + ФП за 3-й месяц) × K1 × K2.
Пример
ООО на ЕНВД в 2017 году занимается оказанием ветеринарных услуг в городе Туле. В январе 2017 года численность сотрудников составляла 15 человек, в феврале – 14, в марте – 16.
Для расчета используем следующие данные:
базовая доходность – 7 500;
физический показатель за 1-й месяц – 15;
физический показатель за 2-й месяц – 14;
физический показатель за 3-й месяц – 16;
К1 – 1, 798;
К2 – 0,48 (решение Тульской гордумы от 23.11.2016 № 31/785).
Расчет налоговой базы за 1-й квартал осуществляется следующим способом:
Налоговая база ЕНВД = 7 500 × (15 + 14 + 16) × 1,798 × 0,48 = 291 276 руб.
В случае если физический показатель в течение квартала был постоянным, то для расчета квартального налога можно произвести умножение базы за один месяц на 3:
Налоговая база ЕНВД = БД × ФП × K1 × K2 × 3.
Еще о том, как считать ЕНВД, если изменился физический показатель, см. здесь.
Как рассчитать налоговую базу по ЕНВД за неполный месяц
Если какой-нибудь из месяцев нахождения налогоплательщика на рассматриваемом в статье режиме был неполным, расчет следует осуществить по следующей формуле:
Налоговая база ЕНВД = БД × ФП × K1 × K2 × Дни неполного месяца нахождения на ЕНВД / Количество дней месяца.
Пример
ИП Иванов занимается розничной торговлей продтоварами (кроме алкоголя) в городе Железнодорожном Московской области. По указанному виду деятельности налогоплательщик применял ЕНВД. Площадь зала – 10 кв. м. Однако с 15.05.2017 ИП деятельность на ЕНВД осуществлять перестал.
Для расчета используем следующие данные:
базовая доходность – 1 800 руб.;
К1 – 1,798;
К2 – 0,9 (решение Совета депутатов городского округа Железнодорожный
от 19.10.2011 № 04/19).
При расчете налога за месяц налогоплательщику следует использовать коэффициент 15/31, где 15 – это количество дней в мае, в течение которых ИП применял ЕНВД, а 31 – количество дней в мае.
Таким образом, расчет налоговой базы за май в этом случае выглядит следующим образом:
Налоговая база ЕНВД = 1800 × 10 × 1,798 × 0,9 × 15/31 = 14 094 руб.
Можно ли уменьшить налоговую базу ЕНВД
С учетом п. 2 ст. 346.32 НК РФ ИП, производящие оплату фиксированных платежей по страховым взносам, имеют право полностью уменьшить начисленную сумму единого налога на величину этих платежей, перечисленных за квартал, в котором осуществляется расчет ЕНВД, но воспользоваться этим правом возможно только при условии отсутствия у ИП наемных сотрудников.
Об уменьшении налоговой базы на сумму фиксированного платежа см. материал «Разовая уплата фиксированного платежа может быть невыгодна для ЕНВД».
ИП и компании с наемными сотрудниками тоже производят уменьшение начисленного налога (правда, не более чем наполовину) на сумму уплаченных страховых взносов.
О порядке расчета налоговой базы по ЕНВД для ИП см. материал «ЕНВД в 2016–2017 годах для ИП: особенности вмененки».
Какая действует ставка ЕНВД в 2017 году
Для исчисления суммы единого налога ст. 346.31 НК РФ предусмотрена ставка 15% (п. 1 ст. 346.31 НК РФ). С 4-го квартала 2015 года (ст. 4 закона РФ «О внесении изменений…» от 13.07.2015 № 232-ФЗ) регионы получили право вводить у себя ставку в пределах от 7,5 до 15% в зависимости от типов налогоплательщиков и видов осуществляемой ими деятельности (п. 2 ст. 346.31 НК РФ).
Подробнее о налоговой ставке ЕНВД см. в материале «Налоговая ставка по ЕНВД в 2015–2016 годах».
Как заполнить декларацию по ЕНВД
С 1-го квартала 2015 года стала действовать форма декларации, предусмотренная приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@. В 2017 году она применяется в редакции приказа ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/574@.
Раздел 2 декларации заполняется следующим образом:
по строке «040» отражается базовая доходность;
«050» – текущее значение К1;
«060» – текущее значение К2;
«070»–«090» – физический показатель, при этом:
в графе «2» – сам физический показатель;
в графе «3» – количество дней месяца ведения деятельности на ЕНВД;
в графе «4» – налоговая база.
Раздел 3 заполняется так:
в строке «005» – указываем код налогоплательщика: «1» (для ИП, имеющих работников, и компаний) или «2» (для ИП без сотрудников);
«010» – сумму налога, начисленную за период;
«020» – сумму начисленных и уплаченных взносов в фонды налогоплательщиками, имеющими работников;
«030» – сумму взносов в фонды, уплаченных ИП без сотрудников;
«040» – итоговую сумму налога к уплате.
Сроки уплаты ЕНВД в 2017 году
Уплата ЕНВД осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 346.32 НК РФ (25-е число месяца, наступающего за отчетным кварталом) с учетом возможности их переноса при совпадении с общевыходными днями. В 2017 году подобных совпадений нет, и крайние сроки оплаты окажутся такими:
до 25.01.2017 – за 4-й квартал 2016 года;
до 25.04.2017 – за 1-й квартал 2017 года;
до 25.07.2017 – за 2-й квартал 2017 года;
до 25.10.2017 – за 3-й квартал 2017 года;
до 25.01.2018 – за 4-й квартал 2017 года.
О правилах уплаты ЕНВД подробнее см. в материале «Порядок и сроки уплаты ЕНВД в 2017 году».
Итоги
Расчет ЕНВД необходимо осуществлять ежеквартально с учетом данных, которые характерны для конкретного вида деятельности и специальных коэффициентов. Сроки представления отчетности и уплаты налога, а также порядок заполнения декларации предусмотрены НК РФ.