Налоговый кодекс в статье 346.23 НК РФ определяет три даты, в которые может быть сдана декларация по УСН. Выбор одной из них зависит от конкретного случая:
- окончание налогового периода – тогда декларацию необходимо сдать в срок до 25 марта (организациям) и 25 апреля (предпринимателям) года, следующего за отчетным;
- прекращение предпринимательской деятельности, которая осуществлялась в рамках УСН – здесь декларация должна быть направлена в налоговый орган не позднее 25 числа месяца, следующего за тем, когда налогоплательщик прекратил деятельность по УСН;
- утрата права на применение УСН – декларацию нужно передать налоговикам в срок до 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошел «слет» с упрощенки.
Под какой же случай подпадает переход на автоупрощенку? Особенно остро этот вопрос встает, когда переход происходит в середине года. Можно ли подождать окончания года и отчитаться в стандартные сроки либо же декларацию необходимо заполнить и отправить уже в следующем месяце? Налоговый кодекс РФ однозначного ответа на этот вопрос не дает. Разъяснений контролирующих органов нам найти не удалось.
Рассмотрим две точки зрения на сложившуюся ситуацию.
О том, какую отчетность и в какие сроки необходимо представить контролерам при применении спецрежима УСН, мы рассказывали в этой статье.
Первая точка зрения: сдаем декларацию до 25 числа месяца, следующего за месяцем отказа от УСН
Указанная дата сдачи декларации предусмотрена для тех, кто прекращает вести предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагались единым налогом по УСН. Конечно, переход на АУСН не ведет к прекращению предпринимательской деятельности в целом – происходит лишь смена режимов. Однако переход на автоупрощенку – независимо от того, когда он происходит - в середине года или по его окончании, – сопровождается подачей уведомления с одновременным отказом от применения УСН (см. п. 1.1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ). А такой отказ фактически определяет именно второй из приведенных нами случаев. Сразу скажем, что этот вариант – самый безопасный, поскольку не происходит затягивания сроков и налоговики практически сразу после перехода субъекта на АУСН получают декларацию по прежнему режиму.
Вторая точка зрения: сдаем декларацию в марте/апреле по окончании отчетного года
Если исходить из первой, наиболее безопасной по нашему мнению, позиции, то получается, что при переходе на автоупрощенку с 1 января отправить в инспекцию декларацию по УСН необходимо уже до 25 января. А на своем официальном сайте налоговики напоминают о необходимости уведомить их о смене режима и одновременно с этим о сдаче декларации за истекший год в обещустановленные сроки – до 25 марта и 25 апреля. Вполне допускаем, что они не имели в виду смену режима на автоупроущенку. Тем не менее, отказ от применения УСН происходит, а сроки обговариваются общие. Здесь важно понимать, что если мнение налоговиков на местах окажется в пользу первой представленной нами точки зрения, то вероятность начисления штрафа за несвоевременную сдачу декларации значительно возрастает, что может больно ударить по карману налогоплательщика.
Все особенности применения нового специального режима автоматизированной УСН проанализировали эксперты КонсультантПлюс в Готовом решении. Отметим, что оформить пробный доступ к справочно-правовой системе можно совершенно бесплатно прямо сейчас. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.
Итоги
Мы привели две точки зрения по вопросу представления декларации по УСН при переходе с УСН на автоУСН и пришли к выводу, что все-таки безопаснее отчитаться сразу после перехода – шансы получить штраф здесь сводятся к нулю.
В какие сроки отчитываться, каждый налогоплательщик решает сам. Предварительно можно сделать официальный запрос в свою налоговую для получения письменного ответа, чтобы впоследствии руководствоваться им в своей работе.
О том, какую отчетность нужно сдавать на автоупрощенке, мы разъясняли в этом материале.